企業(yè)發(fā)生分立業(yè)務(wù)所得稅的處理
企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下簡稱分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：
1.被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)成本。
2.分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的帳面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：
(l)被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。
(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分立資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
(3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的`成本，須以被分立企業(yè)的帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
稅務(wù)部門的審核權(quán)限是：
(l)企業(yè)分立業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)在同一區(qū)縣的，企業(yè)提出申請后，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核確認(rèn);
(2)企業(yè)分立業(yè)務(wù)涉及企業(yè)不在同一區(qū)縣的，為便于企業(yè)稅務(wù)事宜的銜接，由企業(yè)提出申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)后，上報(bào)市局審核確認(rèn);
(3)市級(jí)企業(yè)的分立，不論是否在同一區(qū)縣，均須由企業(yè)提出申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)后，上報(bào)市局審核確認(rèn);
(4)企業(yè)分立業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。
企業(yè)發(fā)生對立業(yè)務(wù)，需稅務(wù)部門審核時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)部門提供如下資料：
(1)分立企業(yè)各方的稅務(wù)登記證復(fù)印件。
(2)經(jīng)分立企業(yè)各方認(rèn)可的具有法律效力的協(xié)議或合同。
(3)分立企業(yè)的實(shí)施方案。
(4)提供注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師審核的資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)事項(xiàng)等內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告或證明。
(5)分立企業(yè)最后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(6)有主管部門的企業(yè)，提供主管部門的相應(yīng)資料。
(7)稅務(wù)部門要求的其他有關(guān)資料。
3.被分立企業(yè)的股東取得的分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡彌“舊股”)，“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零;或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”中。
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