【摘要】 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制的要求也越來(lái)越高。本文擬在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，提出完善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的對(duì)策措施。

　　【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng) 風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的發(fā)展有賴于良好的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力又和內(nèi)部控制制度的健全與否存在著密切的關(guān)系。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是兩個(gè)關(guān)系密切又客易混淆的概念。

　　一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念和內(nèi)容

　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，試圖將各類不確定因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可接受范圍內(nèi)的方法和過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是確保和促進(jìn)組織的整體利益實(shí)現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，每一要素都貫穿于企業(yè)的管理過(guò)程之中。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制的形成和發(fā)展

　　早在1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)公布了《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的概念，即內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)組織為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)、檢查其會(huì)計(jì)資料的可靠性、準(zhǔn)確性，提高其經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。1994年，美國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織(COSO委員會(huì))提出了《內(nèi)部控制——整體框架》，完整地提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)的效率與效果、符合法律法規(guī)和合同、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與合法性，標(biāo)志著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的初步建立。

　　三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理可以影響內(nèi)部控制的制定，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。新的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架向我們提供了一個(gè)完善內(nèi)部控制的綱要，企業(yè)的內(nèi)部控制將向風(fēng)險(xiǎn)管理方向發(fā)展。從表面上看雖然風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制似乎是相互獨(dú)立的和不相干的，但是相互交叉、融合，直至統(tǒng)一是他們發(fā)展的必然趨勢(shì)和最終結(jié)果，電網(wǎng)企業(yè)要意識(shí)到這兩種管理方法實(shí)際上正呈現(xiàn)一體化發(fā)展的趨勢(shì)。

　　四、目前電網(wǎng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

　　近年來(lái)，我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面做了大量的工作，也取得了很好的效果，但是，與國(guó)際一流公司相比，還存在一定差距，特別是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)上，在管理的系統(tǒng)性、科學(xué)性方面尚存在一些問(wèn)題。

　　1、企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

　　自然壟斷性是電網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)之一，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，電網(wǎng)企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)行政企合一的管理模式，這使得企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)。雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種情況發(fā)生很大變化。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及電力體制改革的深化，仍然給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不少風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。從我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，缺乏市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的情況依然普遍存在。

　　2、企業(yè)的內(nèi)部控制的觀念不強(qiáng)

　　長(zhǎng)期以來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)始終將“安全生產(chǎn)”放在首位，生產(chǎn)部門是企業(yè)的核心，經(jīng)營(yíng)管理處于被忽視的地位。但是，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，如果忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、忽視企業(yè)的內(nèi)控制度，同樣會(huì)讓一個(gè)企業(yè)面臨危機(jī)，甚至走向衰亡。在領(lǐng)導(dǎo)干部或多或少都存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)的傾向的情況下，不重視內(nèi)控制度，不夠重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的狀況可想而知。雖然目前G電網(wǎng)公司已經(jīng)建立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于未轉(zhuǎn)變觀念、執(zhí)行力不強(qiáng)，使得不少企業(yè)內(nèi)控形同虛設(shè)，甚至產(chǎn)生了超越內(nèi)控的行為。可以說(shuō)內(nèi)控觀念淡薄的現(xiàn)狀，使內(nèi)控效果不佳，阻礙了整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)有的功效，也阻礙了整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

　　目前，中國(guó)南方電網(wǎng)公司已經(jīng)形成了類似“COSO報(bào)告”建立的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，為內(nèi)部控制的實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)提供了指導(dǎo)依據(jù)。各級(jí)電網(wǎng)企業(yè)的管理者雖然意識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的必要性，但電網(wǎng)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理崗位的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，使得內(nèi)部控制制度很多時(shí)候僅僅停留在表面，內(nèi)部控制的重要地位沒有得到真正體現(xiàn)，在實(shí)際工作中內(nèi)部控制的執(zhí)行效果也不夠理想。

　　3、缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門

　　目前，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)還不完善，沒有專門的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估，降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)能力。同時(shí)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層上，未能將風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。此外，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制和程序方面也未建立起完整的組織體系，現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理職能、職責(zé)普遍散落在各個(gè)部門和崗位之中，缺乏明確的、針對(duì)不同層面的風(fēng)險(xiǎn)管理的職能描述和職責(zé)要求。

　　4、缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析和評(píng)定的工作。這項(xiàng)工作的順利實(shí)施需要企業(yè)人員具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)狀與合理狀態(tài)存在差距的評(píng)價(jià)資料。目前，電網(wǎng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)還主要停留在傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)層面，即針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)上。由于傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，即主要關(guān)注影響“財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性”的內(nèi)部控制程序和方法，與COSO框架提出的內(nèi)部控制“營(yíng)運(yùn)的效果和效益、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循”三大目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)的狹窄性會(huì)在一定程度上影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面評(píng)估性和綜合性。

　　五、現(xiàn)階段完善電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的對(duì)策措施

　　1、提高電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

　　企業(yè)員工尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的管理意識(shí)，在很大程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。電網(wǎng)企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的規(guī)模越大，內(nèi)部控制就越重要，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面的重要作用，采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)。電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，支持會(huì)計(jì)及相關(guān)人員的工作，保證會(huì)計(jì)及相關(guān)人員依法行使職權(quán)，切實(shí)負(fù)起建立、健全和有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任。

　　2、建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系

　　實(shí)踐證明，必須將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制緊密結(jié)合起來(lái)，才能較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)階段的一項(xiàng)較好的選擇。

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，既需要遵循企業(yè)內(nèi)控控制的共同原則，又需要根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)管理特點(diǎn)，因地制宜地進(jìn)行創(chuàng)新，以下基本原則是值得電網(wǎng)企業(yè)重視的。

　　全面性。內(nèi)部控制體系不能狹隘地理解為僅僅是企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著內(nèi)部控制對(duì)象，內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，通過(guò)縱向、橫向結(jié)合，包攬了企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍。

　　重要性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)成千上萬(wàn)，這要求內(nèi)部控制制度在制定過(guò)程中既要有通盤考慮的意識(shí)，又要重點(diǎn)突出，將企業(yè)有限的資源花費(fèi)在重要問(wèn)題上。關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、關(guān)注重要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的一大特點(diǎn)。

　　制衡性。從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制發(fā)展的過(guò)程中可以看出，體現(xiàn)相互制衡是不變的軌跡，相互牽制、有效制約，始終貫穿在內(nèi)控的始終。建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注這個(gè)問(wèn)題，防止部分人員或崗位不受約束，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　成本性。內(nèi)部控制是“適當(dāng)”就好，過(guò)多的內(nèi)控是冗余，過(guò)少的內(nèi)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，唯有考慮到他的“性價(jià)比”才能讓內(nèi)控產(chǎn)生效益，而不是資源浪費(fèi)。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系應(yīng)該充分考慮成本效益的原則。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建方法。制訂戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制必須先有目標(biāo)，企業(yè)管理層才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。內(nèi)部控制目標(biāo)主要有戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)等。戰(zhàn)略目標(biāo)通常決定了企業(yè)的發(fā)展方向和未來(lái)，在具體目標(biāo)中應(yīng)該處于首要位置;在風(fēng)險(xiǎn)防范方面，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也發(fā)揮關(guān)鍵的作用。

　　進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別。設(shè)定目標(biāo)后，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)識(shí)別出與目標(biāo)相關(guān)的潛在事項(xiàng)，這些潛在事項(xiàng)可能存在收益，也可能存在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)全面考慮與此相關(guān)的內(nèi)部和外部因素，如人員、技術(shù)、自然環(huán)境等，并對(duì)之進(jìn)行評(píng)估和做出反應(yīng)。

　　開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。識(shí)別事項(xiàng)后，電網(wǎng)企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析和評(píng)估。企業(yè)要從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩方面對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率和嚴(yán)重性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合采取定性分析和定量分析的技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如，在可靠數(shù)據(jù)無(wú)法獲得時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用定性評(píng)估技術(shù);如果存在充分可靠的數(shù)據(jù)時(shí)，就可以使用定量技術(shù)。由于定量技術(shù)分析精確度高，電網(wǎng)企業(yè)在合適的情況下應(yīng)更多地采用，可以有效地對(duì)定性技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。

　　實(shí)施控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，實(shí)施有效的控制活動(dòng)，是確保企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得以實(shí)施的政策和程序，控制活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的延伸和具體化。電網(wǎng)企業(yè)采取的控制活動(dòng)可以包括兩方面內(nèi)容：一是對(duì)企業(yè)員工的控制，在科學(xué)劃分各職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上，要使員工明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的;二是對(duì)信息系統(tǒng)的控制，應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，使各個(gè)崗位的操作權(quán)限得到嚴(yán)格控制，確保不出現(xiàn)信息安全問(wèn)題。

　　3、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

　　企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面，電網(wǎng)企業(yè)必須建立并重視內(nèi)部審計(jì)體系，具體要求如下：首先，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，電網(wǎng)企業(yè)需要有一個(gè)完善的法人管理結(jié)構(gòu)，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。其次，要完善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，從違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制。再次，內(nèi)部審計(jì)要講行全程控制，將內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程涵蓋事前、事中和事后，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，電網(wǎng)企業(yè)要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，除財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)外，內(nèi)部審計(jì)人員還要加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)、工程建設(shè)造價(jià)管理知識(shí)等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

　　4、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部控制考評(píng)機(jī)制

　　以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制要求企業(yè)應(yīng)該盡可能的掌握更多的客觀的、真實(shí)的信息，進(jìn)而對(duì)這些信息進(jìn)行客觀、理性的分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)而在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)，就采取有效地措施進(jìn)行防范。企業(yè)可以成立專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)，以統(tǒng)籌管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。與風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)，企業(yè)還要對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，一是內(nèi)部控制考評(píng)應(yīng)當(dāng)建立在完善的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)上，公開考評(píng)細(xì)則，明確獎(jiǎng)懲措施。二是內(nèi)部控制考評(píng)應(yīng)當(dāng)建立在以事實(shí)為根據(jù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)賬目查對(duì)、資金流向、預(yù)算執(zhí)行等方面的考核。三是內(nèi)部控制考核的方式可以引入相互考評(píng)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門間相互進(jìn)行考評(píng)，指出對(duì)方部門存在的問(wèn)題，并進(jìn)行協(xié)商解決，協(xié)商解決不成的，交由相應(yīng)層級(jí)的管理層討論決定方案。

　　【參考文獻(xiàn)】

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