【論文摘要】在中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行(以下簡稱農(nóng)發(fā)行)迅速發(fā)展的十七年間，對于其風(fēng)險管理的討論從未停止，但大多都限于信貸上的風(fēng)險控制，會計部門特別是基層行會計的管理研究極少涉及。文章以會計部門為研究對象，通過分析基層農(nóng)發(fā)行會計管理工作的特點難點，列舉綜合柜員制實施下的管理現(xiàn)狀，從會計、信貸、企業(yè)、監(jiān)管的多方視角出發(fā)，創(chuàng)造性的提出了建立多方機(jī)制來管理會計的方法，為如何規(guī)范基層農(nóng)發(fā)行的會計管理提供了新的思考方向。

　　【論文關(guān)鍵詞】會計管理;基層農(nóng)發(fā)行;多方管理;綜合柜員制;監(jiān)管

　　一、基層農(nóng)發(fā)行會計工作管理概述

　　1.農(nóng)發(fā)行會計工作特點

　　當(dāng)前，農(nóng)發(fā)行的主要工作任務(wù)是支撐糧棉油等農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)新農(nóng)村的建設(shè)，這就進(jìn)一步?jīng)Q定了其會計業(yè)務(wù)的特點與發(fā)展方向：一方面基層農(nóng)發(fā)行的會計業(yè)務(wù)以對公為主，尚不存在個人存款儲蓄業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)也僅限于代收保費等，個別網(wǎng)點開辦的國際結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)展不健全，業(yè)務(wù)量相對于商業(yè)銀行來講要小;另一方面企業(yè)資金的大部分都用于季節(jié)性收購或原材料采購，大額支付結(jié)算業(yè)務(wù)較多，要求較高，風(fēng)險較大。另外，由于農(nóng)業(yè)的存在及發(fā)展?fàn)顩r部分依靠當(dāng)?shù)氐淖匀粭l件因素，因此會計業(yè)務(wù)量可能出現(xiàn)因地區(qū)因季節(jié)變動而波動較大的特點。

　　2.會計管理工作難度較大

　　會計是監(jiān)測企業(yè)資金流向的重要窗口，特別是對于基層農(nóng)發(fā)行來說，更是企業(yè)整體動向的最直接反映。然而，由于農(nóng)發(fā)行建行時間較短，會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，財會人員素質(zhì)相對較低，會計核算與管理上還存在許多問題。特別是近年來，農(nóng)發(fā)行的業(yè)務(wù)品種有所拓展，中間業(yè)務(wù)與國際結(jié)算業(yè)務(wù)逐步開辦，基層農(nóng)發(fā)行會計上實行綜合柜員制，綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、小額支付系統(tǒng)等電子化程度越來越高，導(dǎo)致會計工作的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，因此管理難度進(jìn)一步加大。

　　二、會計管理現(xiàn)狀探討

　　1.綜合柜員制下風(fēng)險重重

　　綜合柜員制即單人臨柜，獨立辦理從受理、審查憑證到記、結(jié)、扎帳等全部操作過程的一種新的勞動組合形式，其內(nèi)涵可概括為“單人臨柜，獨立操作;自我約束，風(fēng)險自擔(dān);事后復(fù)核，雙線監(jiān)控”�；鶎愚r(nóng)發(fā)行會計多方管理機(jī)制探訴，在眾多商業(yè)銀行實行綜合柜員制之后，農(nóng)發(fā)行從中看到了該制度的優(yōu)越性，并深刻體會到柜員制將是今后銀行業(yè)務(wù)操作現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢，于2007年開始試點，至2009年7月已逐步將綜合柜員制落實到各個基層行。

　　實行綜合柜員制后的基層農(nóng)發(fā)行會計部門崗位設(shè)置更加精簡，分工也更明確，大體分為柜員(業(yè)務(wù)量大的支行通常設(shè)立兩個)、綜合員、坐班主任、營業(yè)部主任4個崗位，與傳統(tǒng)的柜臺制相比，每位綜合柜員都有自己的IC卡和密碼，獨立操作業(yè)務(wù)。

　　然而，柜員制在提高服務(wù)效率的同時也提高了風(fēng)險的發(fā)生率。

　　(1)臨柜柜員的操作風(fēng)險有所提高：柜員制下的交易處理流程與操作環(huán)節(jié)都進(jìn)一步簡化，部分業(yè)務(wù)在未達(dá)到規(guī)定上限時不需復(fù)核和授權(quán)，基本都是“一手清”，導(dǎo)致在整個核算過程中缺乏監(jiān)控與監(jiān)督，無法有效實行全盤的風(fēng)險控制。

　　(2)綜合柜員的工作任務(wù)有所加重：柜員制下，綜合崗的工作包括日常的傳票裝訂，會計檔案保存，借據(jù)抵押物管理，以及特殊情況下的代班。由于農(nóng)發(fā)行近幾年的人員配備尚不充足，加之臨柜柜員通常要求配備年輕人，很可能導(dǎo)致綜合崗的柜員年齡偏大，在代班時出現(xiàn)業(yè)務(wù)知識不熟，電子設(shè)備不會使用的情況。

　　(3)坐班主任的監(jiān)督職責(zé)有所擴(kuò)大：改革以后坐班主任處于臨柜業(yè)務(wù)的核心位置，對臨柜業(yè)務(wù)全面把關(guān)，是風(fēng)險控制的首要防線。然而，有的坐班主任職業(yè)道德不高，紀(jì)律性不強(qiáng)，對臨柜柜員的工作未做到嚴(yán)厲把關(guān)，對自身的審核、授權(quán)工作也不到位;有的坐班主任人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力有高有低，嚴(yán)重影響到會計部門的工作質(zhì)量。

　　2.條件缺失導(dǎo)致管理難實行

　　農(nóng)發(fā)行在成立的十幾年間發(fā)展迅速，在取得成績的同時，問題也日益凸顯，反映在會計上主要表現(xiàn)為：長年來信息更新速度趕不上業(yè)務(wù)發(fā)展速度，配套設(shè)施不完善制約工作效率，規(guī)章制度不健全影響有效管理。

　　一方面，在基層農(nóng)發(fā)行開戶的企業(yè)特別是中小企業(yè)內(nèi)部管理本身就存在漏洞，有的企業(yè)會計更換頻繁，使得新會計到任后不能對農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)有較好掌握;有的企業(yè)出現(xiàn)換會計不換印鑒或者換印鑒不換會計等違規(guī)現(xiàn)象，使得銀行在辦理業(yè)務(wù)時無法有效監(jiān)督。另一方面，有的企業(yè)在開戶后并未發(fā)生業(yè)務(wù)或者業(yè)務(wù)發(fā)生量極少，轉(zhuǎn)為久懸戶后仍未作出處理，對賬情況長期不能落實，這類情況嚴(yán)重影響到銀企關(guān)系，特別是在農(nóng)發(fā)行最近實行的賬戶年檢及機(jī)構(gòu)代碼證發(fā)放時問題突出，使得會計管理工作難度加大。

　　會計制度難落實與配套設(shè)施難更新也是基層農(nóng)發(fā)行會計工作面臨的一大難題。例如崗位輪換與強(qiáng)制休假制度，在人員原本就不足的會計部門實施起來難度很大;最近實行的超過50萬資金結(jié)算報備的規(guī)定也大多流于形式，沒有達(dá)到有效管理資金的目的。另外，在信息更新速度異常迅速的今天，農(nóng)發(fā)行綜合柜面系統(tǒng)的升級長期處于停滯狀態(tài)，會計部門的各類系統(tǒng)發(fā)展速度緩慢，由于系統(tǒng)原因產(chǎn)生的異常情況時有發(fā)生;盡管計算機(jī)、打印機(jī)等設(shè)備每年有更換，但維修升級服務(wù)不配套，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值無法最大化，也是會計管理上的一大忌諱。

　　3.監(jiān)管不足管理缺乏外部壓力

　　基層農(nóng)發(fā)行會計部門的第一管理人為營業(yè)部主任，直接對會計業(yè)務(wù)、系統(tǒng)管理、經(jīng)費賬目負(fù)責(zé)，是一份綜合性極強(qiáng)的工作，這就要求營業(yè)部主任具有相當(dāng)高的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)能力，具有總攬全局與判別形勢的能力。然而，部分支行由于人員不足或者出于提高人員使用效率的目的，存在著由副行長兼任會計主管的情況，此時副行長擔(dān)任著雙重角色，工作任務(wù)加重，精力也容易分散。這種情況可能導(dǎo)致兼任者對兼任工作的重要性認(rèn)識不足，產(chǎn)生把副行長當(dāng)“主業(yè)”，把會計主管當(dāng)“副業(yè)”的錯誤思路;或者將權(quán)力下放，部分工作由坐班主任代勞，這就在一定程度上擴(kuò)大了會計操作的風(fēng)險性。

　　會計部門的管理更離不開支行領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)督以及人民銀行、銀監(jiān)會的常規(guī)或突擊檢查�；鶎愚r(nóng)發(fā)行當(dāng)前普遍存在著“重信貸、輕會計”的思想，這種思想一旦在領(lǐng)導(dǎo)層形成將嚴(yán)重影響會計部門工作人員的積極性，對會計的放松監(jiān)管也將擴(kuò)大會計工作的管理難度。目前，上級分行與其他機(jī)構(gòu)的檢查也基本只停留在常規(guī)巡查上，突擊檢查很少，難以到達(dá)效果，對于檢查后工作底稿的整改情況是否落實尚未建立詳細(xì)的監(jiān)督機(jī)制。

　　三、基于多方視角的管理研究

　　概括來講，管理是為了實現(xiàn)組織未來目標(biāo)而進(jìn)行的一類協(xié)調(diào)活動，既是協(xié)調(diào)活動，在實施時顯然不能只考慮單一方面，而應(yīng)綜合各方關(guān)聯(lián)因素，出發(fā)于宏觀，著眼于微觀，才能提出切實可行的管理建議。正如前文所述基層農(nóng)發(fā)行會計部門存在的問題，既反映出內(nèi)部管理的諸多漏洞，也體現(xiàn)了其他管理方的協(xié)調(diào)不力，因此，如何建立有效的會計管理機(jī)制，我們不妨從與之相關(guān)的幾個主體的視角，逐一分析管理對策。

　　1.會計部門——從細(xì)從嚴(yán)

　　作為最直接的管理主體，在部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)形成有序且可行的管理模式。一是要對在崗的會計人員進(jìn)行自律意識及風(fēng)險意識教育，可以將綜合柜員制實行下可能產(chǎn)生的操作風(fēng)險作為一個主題進(jìn)行學(xué)習(xí)，也可以與其他支行進(jìn)行交流，在思想上筑起防范道德風(fēng)險的鋼鐵長城;二是對現(xiàn)有人力資源進(jìn)行優(yōu)化配置，務(wù)必做到一崗一人，堅決杜絕個人獨攬業(yè)務(wù)全過程現(xiàn)象的發(fā)生，同時提倡會計人員接受新知識、學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)，鼓勵員工在定期展開的討論會上分享學(xué)習(xí)成果;三是在農(nóng)發(fā)行會計制度相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，形成一系列有支行特色的規(guī)范會計機(jī)構(gòu)、會計人員以及會計核算的程序與方法，并實行內(nèi)部監(jiān)督制以確保程序的可行性;四是對農(nóng)發(fā)行現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)與完善，失效的科目及時廢除，更新的科目及時下傳，部分報表如收息月報可由電子數(shù)據(jù)處理功能導(dǎo)出的應(yīng)進(jìn)一步落實，保證會計工作高效率高質(zhì)量的完成。

　　2.信貸部門——信息聯(lián)動

　　在整體銀行機(jī)構(gòu)中，會計上的許多信息都依賴于信貸部門提供，尤其是農(nóng)發(fā)行所做的對公業(yè)務(wù)較為被動，導(dǎo)致信息到達(dá)存在一定的滯后性，相比之下信貸員更易獲取企業(yè)的“第一手”資料。因此，信貸員應(yīng)與會計人員保持聯(lián)動，將企業(yè)信息及時反饋給會計部門，尤其是抵押物變更與注銷等情況，應(yīng)當(dāng)在會計上及時作出處理，以實現(xiàn)雙向管理與監(jiān)督。

　　同時，信貸部門應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)督促企業(yè)，以輔助會計工作的開展。比如事先審查貸款發(fā)放、結(jié)算業(yè)務(wù)時應(yīng)提供的憑證要件，每月結(jié)息日前與企業(yè)會計聯(lián)絡(luò)確保賬戶留足利息，以便系統(tǒng)于20日自動結(jié)息，這樣可以從一定程度上減少會計人員的工作量，也能降低企業(yè)產(chǎn)生復(fù)利、罰息的可能性。

　　3.開戶企業(yè)——理解配合

　　對于農(nóng)發(fā)行來講，其價值的實現(xiàn)與否與對糧棉油企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量直接相關(guān)，會計部門作為服務(wù)企業(yè)的最直接部門，時刻都與開戶企業(yè)有著關(guān)聯(lián)。特別是會計工作的特點就在于細(xì)、嚴(yán)、準(zhǔn)，而基層農(nóng)發(fā)行的業(yè)務(wù)一般金額較大、風(fēng)險較高，辦理起來要求更苛刻，一旦企業(yè)不理解會計業(yè)務(wù)流程要求，就極易對銀企關(guān)系產(chǎn)生不利影響，同時為建立會計管理秩序帶來負(fù)面效應(yīng)。

　　要取得企業(yè)的理解與配合，可以通過以下幾種途徑：其一，以宣傳手冊為主要載體，通過網(wǎng)絡(luò)、電話等途徑，全方位、多層次地向企業(yè)宣傳農(nóng)發(fā)行會計部門服務(wù)理念，理順銀企關(guān)系;其二，通過與企業(yè)會計人員展開銀企聯(lián)席會等形式，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，了解財會政策，提高風(fēng)險意識，在日常服務(wù)中贏得企業(yè)的信賴和支持;其三，督促企業(yè)會計提高責(zé)任心，形成良好習(xí)慣，如在收息日前備足利息、每月按時對賬、及時領(lǐng)取回單做賬等，這既能保證自身工作準(zhǔn)確無誤，也能促進(jìn)會計管理工作有條不紊的進(jìn)行。

　　4.監(jiān)管部門——落到實處

　　有效的監(jiān)督與檢查是會計部門實現(xiàn)管理的外部力量，也是多方管理機(jī)制中必不可少的一方。在基層農(nóng)發(fā)行內(nèi)部，監(jiān)督的實現(xiàn)主要依靠領(lǐng)導(dǎo)層，比如會計主管定期向主管行長匯報工作，主管行長不定期抽查重要會計業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，但不參與具體事項。鑒于此，在支行內(nèi)部可以實行“會計人員對會計主管負(fù)責(zé)，會計主管對主管行長負(fù)責(zé)，主管行長對行長負(fù)責(zé)”的三級聯(lián)動監(jiān)督模式，形成由低到高層面的防控機(jī)制與管理體制。

　　外部監(jiān)督主要來源于各地支行交流檢查，上級分行常規(guī)檢查以及人民銀行、銀監(jiān)局的特定項目檢查。近年來，基層農(nóng)發(fā)行的會計檢查日漸增多，但效果不佳，究其原因在于許多檢查僅限于常規(guī)性，有的只是走走過場，有的檢查后整改不到位。要提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，一方面，可以變定期檢查為突擊檢查，變?nèi)�盤檢查為抽樣檢查：會計檢查人員既要理解政策、保證水平，避免出現(xiàn)因檢查標(biāo)準(zhǔn)不確定而帶來的判別困境，又要堅守立場、嚴(yán)格要求，防止門縫過關(guān)與包庇縱容;另一方面，檢查人員應(yīng)將會計工作底稿盡可能記錄詳盡，并在檢查結(jié)束后期跟進(jìn)整改情況的落實：對于發(fā)現(xiàn)的問題，要輔助被查單位找出問題的根源并盡快解決，對于產(chǎn)生問題的個人，按照財會規(guī)定實行責(zé)任追究制。