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新型量販?zhǔn)終TV帶來(lái)新的征管思考調(diào)研報(bào)告
傳統(tǒng)的KTV，即歌廳，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目包括KTV包房以及提供酒水、飲料服務(wù)，其所有收入統(tǒng)一核算，并就取得的包房費(fèi)（一般以小時(shí)計(jì)算或按最低消費(fèi)）、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒及飲料等全部費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票，按照娛樂(lè)業(yè)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。
但是，量販?zhǔn)終TV經(jīng)營(yíng)情況卻有點(diǎn)不同。“量販”一詞源于日語(yǔ)，意思是“大量批發(fā)商品的超市”，由此引申出的量販?zhǔn)浇?jīng)營(yíng)，指的就是透明、自助和平價(jià)的消費(fèi)方式。這種方式在日本和我國(guó)臺(tái)灣等地的娛樂(lè)業(yè)中十分流行。量販?zhǔn)終TV是今年剛剛興起的一種娛樂(lè)方式，量販?zhǔn)終TV以相對(duì)通透的環(huán)境、完全隔離的單間、更現(xiàn)代的視聽(tīng)設(shè)備、超市自選式食品服務(wù)，以及價(jià)格靈活而迅速風(fēng)靡岳陽(yáng)。日前，通過(guò)對(duì)KTV的經(jīng)營(yíng)及納稅情況進(jìn)行了調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一邊是KTV生意火爆，另一邊是KTV不斷翻新的避稅手段。
以我市新開(kāi)業(yè)的量販?zhǔn)終TV“空中補(bǔ)給”為例，在這里供應(yīng)的酒水、小吃等由顧客自己在單獨(dú)設(shè)立的超市中購(gòu)買(mǎi)，因此價(jià)格比原來(lái)的歌廳消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低。以一瓶百威啤酒為例，原來(lái)在歌廳中的價(jià)格為30元左右，在量販?zhǔn)降膬r(jià)格為15元，實(shí)際在外面超市中的價(jià)格為8元左右；KTV包間費(fèi)根據(jù)每日時(shí)段、節(jié)假日的不同，從幾十元到200多元不等。
根據(jù)目前對(duì)娛樂(lè)業(yè)的稅收規(guī)定，KTV應(yīng)適用歌舞廳20的營(yíng)業(yè)稅稅率，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)，以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
而量販?zhǔn)終TV區(qū)別于以前歌舞廳的經(jīng)營(yíng)方式，打破了原有的經(jīng)營(yíng)格局，將煙酒飲料等納入超市經(jīng)營(yíng)，與KTV經(jīng)營(yíng)分割開(kāi)來(lái)，其中超市部分一般適用小規(guī)模納稅人4的增值稅稅率，KTV部分適用20的營(yíng)業(yè)稅稅率，企業(yè)稅負(fù)可降低6個(gè)百分點(diǎn)左右。
為了進(jìn)一步了解這種新型的經(jīng)營(yíng)方式，通過(guò)與北京市地稅局的聯(lián)系獲得數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。據(jù)調(diào)查，“空中補(bǔ)給”的經(jīng)營(yíng)范圍中包括附設(shè)商品部，與KTV包房收入分開(kāi)核算，與其類(lèi)似的北京市朝陽(yáng)區(qū)的一家“麥樂(lè)迪”，其20__年超市部分收入136萬(wàn)元，繳納增值稅5.44萬(wàn)元，KTV包房收入902萬(wàn)元，按20％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅180.4萬(wàn)元；如果按分業(yè)前應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅207.6萬(wàn)元。通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式、核算方式少繳稅款21.76萬(wàn)元。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，還有一種KTV的經(jīng)營(yíng)是合作型的，以“北京錢(qián)柜餐飲娛樂(lè)有限公司”為代表，在KTV領(lǐng)域引入了合作經(jīng)營(yíng)的新方式�！板X(qián)柜”與北京錢(qián)京餐飲有限公司合作，經(jīng)了解雙方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。顧客在KTV消費(fèi)時(shí)的所有餐飲服務(wù)由錢(qián)京餐飲公司提供，“錢(qián)柜”只收取包房費(fèi)，按娛樂(lè)業(yè)20％繳納營(yíng)業(yè)稅，客人在包房?jī)?nèi)點(diǎn)的所有煙酒飲料等均屬于餐飲公司收入，分別開(kāi)具發(fā)票。雙方簽訂合作協(xié)議，涉及利益方面的約定主要是：“錢(qián)柜”對(duì)外宣傳客人在早餐、午餐、下午茶、晚餐、夜宵等不同時(shí)段進(jìn)行KTV消費(fèi)時(shí)可以享受免費(fèi)自助餐，作為合作條件餐飲公司必須無(wú)償提供。
今年1月～6月，“錢(qián)柜”取得KTV包房收入1442萬(wàn)元，按娛樂(lè)業(yè)20％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅288萬(wàn)元；與其合作的北京錢(qián)京餐飲有限公司1月～6月取得餐飲收入1652萬(wàn)元，按飲食業(yè)5％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅83萬(wàn)元。
在北京市地稅局提供數(shù)據(jù)的6戶采用分業(yè)經(jīng)營(yíng)KTV方式的企業(yè)中，20__年實(shí)現(xiàn)KTV及餐飲、酒水等收入5076萬(wàn)元，如全額按娛樂(lè)業(yè)20％稅率應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1015萬(wàn)元；實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅711萬(wàn)元、增值稅21萬(wàn)元，比改變經(jīng)營(yíng)方式前少繳稅款27.8％。
基于以上所述我們認(rèn)為，通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)方式減輕稅負(fù)是現(xiàn)今企業(yè)避稅的一個(gè)特點(diǎn)。由于KTV企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)形式、核算方式后，與原有娛樂(lè)業(yè)政策不相吻合，如果按娛樂(lè)業(yè)征稅又依據(jù)不足，造成執(zhí)法上的被動(dòng)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在不違反稅收法規(guī)的情況下一般也是按有利于納稅人的原則執(zhí)行，實(shí)際上也造成了納稅人的合理避稅。
有關(guān)專(zhuān)家認(rèn)為，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，與國(guó)際接軌的全球化經(jīng)濟(jì)愈演愈烈，各種經(jīng)營(yíng)形式會(huì)不斷涌現(xiàn)，稅法的調(diào)整和完善又具有一定的滯后效應(yīng)，因此避稅現(xiàn)象將會(huì)越來(lái)越普遍。
所以，反避稅的注意力不應(yīng)該僅僅放在否定避稅、譴責(zé)避稅上，而要正視這個(gè)問(wèn)題的存在，承認(rèn)合理避稅，只有端正了態(tài)度才能爭(zhēng)取盡量避免稅法中的紕漏，不給避稅者以可乘之機(jī)。應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅法中不完善的部分及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充，通過(guò)健全法律法規(guī)，把避稅控制在最小的范圍內(nèi)。
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