中國對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策

　　中國有關(guān)非營利組織的稅收優(yōu)惠政策比較繁雜，按照稅收優(yōu)惠政策的對象，可以從非營利組織、企業(yè)、個人這三個角度來進(jìn)行分析和研究，即可以劃分為對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策，對向非營利組織捐贈的企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對向非營利組織捐贈的個人的稅收優(yōu)惠政策三種情況。

　　1. 對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策

　　對非營利組織本身，中國稅法規(guī)定了比較豐富的稅收優(yōu)惠政策，基本上涵蓋了向非營利組織征收的各個稅種。

　　1.1. 企業(yè)所得稅

　　中國《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》以及其他相關(guān)稅法規(guī)定，在非營利組織的收入總額中，一部分收入項(xiàng)目可以享受免稅政策，具體是：

　　(1)財(cái)政撥款;

　　(2)經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金，資金，附加收入等;

　　(3)經(jīng)國務(wù)院，省級人民政府(不包括計(jì)劃單列市)批準(zhǔn)，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(4)經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金;

　　(5)事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入;

　　(6)事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;

　　(7)社會團(tuán)體取得的各級政府資助;

　　(8)社會團(tuán)體按照省級以上民政，財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi);

　　(9)社會各界的捐贈收入。

　　另外，對于非營利性的科研機(jī)構(gòu)，稅法還規(guī)定：非營利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征企業(yè)所得稅。對于非營利性科研機(jī)構(gòu)從事非主營業(yè)務(wù)收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額。

　　對于公益事業(yè)基金會，稅法規(guī)定：對這些基金會在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入;對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。

　　1.2. 營業(yè)稅

　　營業(yè)稅稅法規(guī)定，有關(guān)非營利組織的營業(yè)稅免稅項(xiàng)目主要包括以下幾個方面：

　　(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

　　(2)醫(yī)院、診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健等機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入免稅;營利性醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取的執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)取得的醫(yī)療服務(wù)收入也可免稅。

　　(3)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)。這里的學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

　　(4)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動取得的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　(5)財(cái)政性收費(fèi)、社會團(tuán)體收取的會費(fèi)。

　　(6)非營利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入。

　　1.3. 增值稅

　　中國稅法規(guī)定，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)進(jìn)口的儀器、設(shè)備，免征增值稅。因此，進(jìn)口上述規(guī)定產(chǎn)品的非營利組織可以享受該稅收優(yōu)惠政策。

　　1.4. 消費(fèi)稅

　　中國對達(dá)到低污染排放的小汽車實(shí)行了普遍適用的稅收優(yōu)惠政策，對非營利組織并沒有實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策。

　　1.5. 關(guān)稅

　　中國稅法規(guī)定，外國政府、國際組織無償贈送的物資可以免稅。

　　1.6. 房產(chǎn)稅

　　中國對非營利組織制定了比較優(yōu)惠的房產(chǎn)稅稅收減免政策。《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定以下三類非營利組織可以免繳房產(chǎn)稅：

　　(1)國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。其中，人民團(tuán)體是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。自用的房產(chǎn)是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。

　　(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。對實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位本身自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支后，從事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅3年。自用的房產(chǎn)是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。企業(yè)辦的各類學(xué)校，醫(yī)院，托兒所，幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　(3)宗教寺廟，公園，名勝古跡自用的房產(chǎn)。宗教寺廟自用的房產(chǎn)是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。公園，名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。

　　上述非營利組織出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

　　1.7. 車船使用稅

　　中國對非營利組織征收車船使用稅的免稅政策主要有：

　　(1)國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊(duì)自用的車船。上述單位自用的車船免稅，但對其出租等非本身使用的車船征收車船使用稅。

　　(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船。

　　(3)防疫車，救護(hù)車船等各種特種車船。

　　另外，環(huán)衛(wèi)環(huán)保部門的路面清掃車和環(huán)境監(jiān)測車、衛(wèi)生部門的醫(yī)療手術(shù)車和防疫監(jiān)測車、民政部門的殯儀車可以免稅。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車輛船舶免稅。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)，自用的車輛、船舶也可免稅。政府部門和企業(yè)、事業(yè)單位、個人投資興辦的福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的車輛、船舶免稅。

　　1.8. 城鎮(zhèn)土地使用稅

　　中國對非營利組織征收城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅政策主要有：

　　(1)國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊(duì)自用的土地。這里的人民團(tuán)體，是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。這里的自用土地，是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地。

　　(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。這里的由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，是指由國家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)，實(shí)行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位。不包括實(shí)行自收自支，自負(fù)盈虧的事業(yè)單位。自用的土地，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地。另外，企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。

　　集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地是否免稅，由當(dāng)?shù)氐氖�、自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)部門確定。

　　(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。其中，宗教寺廟自用的土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。宗教寺廟包括寺、廟、宮、觀、教堂等各種宗教活動場所。公園、名勝古跡自用的土地,是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

　　同時，中國稅法還規(guī)定，以上非營利組織的生產(chǎn)、營業(yè)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。比如，公園名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地，應(yīng)依法繳納土地使用稅。

　　1.9. 土地增值稅

　　中國對非營利組織征收土地增值稅的免稅政策主要有：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。也就是說，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與非營利組織可以享受免稅待遇。

　　1.10. 耕地占用稅

　　中國稅法規(guī)定，對學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院等非營利組織的用地，可以免征耕地占用稅。其中的學(xué)校，是指全日制大、中、小學(xué)校(包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校)的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場、圖書館、辦公室及師生員食堂宿舍用地，給予免稅。醫(yī)院，包括部隊(duì)和部門、企業(yè)職工醫(yī)院、衛(wèi)生院、醫(yī)療站、診所用地，給予免稅。殯儀館、火葬場用地給予免稅。另外，學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。療養(yǎng)院等不在免稅之列。稅法同時規(guī)定，上述免稅用地，凡改變用途，不屬于免稅范圍的，應(yīng)從改變時起補(bǔ)交耕地占用稅。

　　1.11. 契稅

　　中國稅法規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體、其他社會組織和公民個人經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，利用非國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉辦教育機(jī)構(gòu)，承受土地、房屋用于教學(xué)的，也可以免稅。這里所稱用于教學(xué)的，是指教室(教學(xué)樓)以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋;所稱用于醫(yī)療的，是指門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋;所稱用于科研的，是指科學(xué)試驗(yàn)的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。其他直接用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研的土地、房屋的具體范圍，由各地省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　稅法同時規(guī)定，享受免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再符合減免契稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

　　1.12. 車輛購置稅

　　中國對非營利組織征收車輛購置稅并沒有特殊的免稅政策，但稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格，按照最低計(jì)稅價格核定。

　　2. 對企業(yè)向非營利組織捐贈的稅收優(yōu)惠政策

　　企業(yè)向非營利組織捐贈、或者發(fā)生其他業(yè)務(wù)的，可以享受以下稅收優(yōu)惠政策。

　　(1)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅人(金融保險(xiǎn)業(yè)除外)用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。

　　所謂公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。這里所說的社會團(tuán)體是經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的組織，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿者協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、中國人口福利基金會、中國法律援助基金會、閻寶航教育基金會，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

　　(2)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。紅十字事業(yè)是指縣級以上(含縣級)紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動。

　　(3)對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。

　　老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。

　　(4)企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。

　　農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。

　　(5)對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所(包括新建)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

　　(6)為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展，納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，納入公益、救濟(jì)性捐贈范圍，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以扣除：

　　——對國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)以及其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈;

　　——對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈;

　　——對重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈。

　　(7)納稅人直接向受益人的捐贈不得在所得稅前扣除。

　　(8)企業(yè)向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織繳納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許在所得稅前扣除。

　　3. 對個人向非營利組織捐贈的稅收優(yōu)惠政策

　　個人向非營利組織捐贈的，主要有以下幾項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

　　(1)個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。社會團(tuán)體采取列名單的方法，名單與企業(yè)所得稅允許用于公益、救濟(jì)性的捐贈扣除的名單基本相同。

　　(2)個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

　　(3)自2001年7月1日起，個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計(jì)算個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

　　農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。

　　(4)個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所(包括新建)的捐贈，在計(jì)算個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

　　公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

　　(5)個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除