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2016年沈陽(yáng)最新“營(yíng)改增”政策

時(shí)間:2017-05-24 編輯:詠雯 手機(jī)版

  沈陽(yáng)5月1日起二手房營(yíng)業(yè)稅改增值稅,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,納稅人的增值稅業(yè)務(wù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所在區(qū)、縣(市)國(guó)家稅務(wù)局,部分納稅人增值稅業(yè)務(wù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局。

營(yíng)改增

  最新?tīng)I(yíng)改增政策23個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題解答

  一、本次營(yíng)改增試點(diǎn)涉及新增的行業(yè)有哪些?

  經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。自此,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。

  二、本次營(yíng)改增試點(diǎn)的執(zhí)行時(shí)間?

  本次營(yíng)改增試點(diǎn)自2016年5月1日起執(zhí)行。

  三、本次營(yíng)改增試點(diǎn)新增行業(yè)的適用稅率是多少?

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條的規(guī)定,提供建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%;金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),稅率為6%。

  四、文件對(duì)增值稅征收率是如何規(guī)定的?

  納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅適用增值稅征收率,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十六條規(guī)定,增值稅征收率為3%,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。

  按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的兩種情況:

  1、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。(《附件2 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(六)、(七)、(八)、(九)、(十)款詳細(xì)規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的若干種應(yīng)稅行為。)

  2、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

  五、本次營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)如何區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人?

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的規(guī)定,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人,未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中:年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元(含本數(shù))。

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條的規(guī)定,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全,是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算。

  六、納稅人的哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

  七、文件對(duì)不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍有何規(guī)定?

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍。

  將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍后,無(wú)論是原增值稅納稅人,還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人,都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅,具體規(guī)定為:

  適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人,2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

  融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

  八、文件對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有何規(guī)定?

  《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

  (一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

  納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

  (二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

  (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

  (四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

  (五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

  納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

  (六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

  (七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱(chēng)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

  新文件增加了進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目(四)、(五)、(六)中的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù);明確了(四)、(五)所稱(chēng)的貨物的定義。

  九、上海適用的個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房的增值稅政策是如何規(guī)定的?

  個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的,以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的,免征增值稅。

  十、個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房的增值稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額與原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法有何區(qū)別?

  根據(jù)文件規(guī)定,個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的,應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+5%)×5%。

  例:個(gè)人將未滿(mǎn)2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售,取得出售住房收入420萬(wàn)元。

  按原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法計(jì)算:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=420×5%=21萬(wàn)元。

  按改征增值稅計(jì)稅方法計(jì)算:應(yīng)納增值稅額=420÷(1+5%)×5%=20萬(wàn)元。

  十一、本次營(yíng)改增試點(diǎn)如何規(guī)定銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生在境內(nèi)?

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的規(guī)定,在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指:

  (一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi);

  (二)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

  (三)所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

  (四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  同時(shí),《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條采取了排除法明確了不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的三種情形,即:

  (一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

  (二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

  (三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

  十二、本次營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定有何變化?

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條的規(guī)定,中華人民共和國(guó)境外(以下稱(chēng)境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

  理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)把握:

  (一)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。本次營(yíng)改增試點(diǎn)取消了原政策中代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

  (二)本條規(guī)定扣繳義務(wù)人的前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人,就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。

  十三、在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)扣繳稅額?

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十條的規(guī)定,境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

  在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí),應(yīng)將應(yīng)稅行為購(gòu)買(mǎi)方支付的含稅價(jià)款,換算為不含稅價(jià)款,再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率(不適用增值稅征收率),計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

  例如:境外公司為某納稅人提供咨詢(xún)服務(wù),合同價(jià)款106萬(wàn)元,且該境外公司沒(méi)有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),應(yīng)以服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人,則購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下:

  應(yīng)扣繳增值稅=106萬(wàn)÷(1+6%)×6%=6萬(wàn)元

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