財政部部長樓繼偉在“兩會”記者會上回答營改增相關提問時稱：“營改增今年是個硬任務，軍令狀要完成。”國家稅務總局局長王軍表示：“稅務部門作為主攻部隊，一定會奮勇當先、攻堅克難，務求全勝，確保改革5月1日如期落地。”，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。
作為一項重大的政策調(diào)整措施，營改增從2012年1月1日啟動試點以來，已經(jīng)取得了比較明顯的效果。那么，全面推開營改增會對企業(yè)帶來哪些影響?在哪個行業(yè)推行較難?企業(yè)對此又該如何應對?《財會信報》記者通過采訪相關專家,以饗讀者。
四項細則出臺 二手房交易稅收平移
3月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。與此同時，兩部委發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等四份細則文件，全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)四行業(yè)加入試點后的方案內(nèi)容。
此次發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》顯示，全面推開營改增后，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等，稅率均為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%;境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應稅行為，稅率為6%。另外，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》顯示，在銷售不動產(chǎn)方面，明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
其他個人銷售取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》則公布了40種免征增值稅情形，包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務;養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務;婚姻介紹服務;殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務;學生勤工儉學提供的服務;個人銷售自建自用住房等等。
此次營改增試點推開后，二手房交易延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，稅率設計遵循了與營業(yè)稅稅負平移的原則，讓關注二手方交易稅負有沒有變化的廣大人民群眾懸著的一顆心放了下來。
同時，該文件對個人住房轉(zhuǎn)讓實施差別政策。其中，對北上廣深之外的非一線城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。
對北上廣深四城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
國家稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫在接受媒體采訪時表示，此次全面推開營改增，一方面，基本平移了營業(yè)稅現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策;另一方面，對生活服務業(yè)等小規(guī)模納稅人，采取了3%的簡易征收率，不給小微企業(yè)增加負擔，從而能夠保證稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。
不動產(chǎn)納入抵扣 減稅效果大 企業(yè)受益多
明稅律師事務所高級合伙人武禮斌律師在接受《財會信報》記者采訪時表示，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。
特別是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，減稅規(guī)模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。
李萬甫表示，因為房屋、土地是多數(shù)企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，幾乎每個企業(yè)都會購買或租賃不動產(chǎn)作為廠房、門店、辦公用房等，因此，建筑、房地產(chǎn)業(yè)實行11%的稅率，就意味著企業(yè)1億元的不動產(chǎn)投資，能夠得到1100萬元的稅收減免，對于投資量大的企業(yè)，可能一兩年內(nèi)都不用交稅，可以有更多資金支持企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。
武禮斌認為，全面推行營改增對企業(yè)有以下利好。第一，全面營改增實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。
第二，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。
第三，進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。
第四，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。
建筑業(yè)是塊硬骨頭
專家表示，營改增在建筑業(yè)企業(yè)比較難推行，因為，在建筑業(yè)營改增后，最先涉及到的就是進項稅額抵扣問題。建筑材料來源方式比較多，進項稅額抵扣難度大。由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，這樣就加大了建筑企業(yè)的稅負。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率。假設企業(yè)在購進材料時都能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅額為3%,而建筑業(yè)的銷項稅額為11%，建筑企業(yè)在購入材料必將增加8%納稅成本，從而加大了建筑業(yè)的實際稅負，減少企業(yè)利潤空間。
其次，建筑企業(yè)施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門眾多，如果每筆采購業(yè)務都要開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，這將導致發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。并且，按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。
武禮斌表示,現(xiàn)實中的稅務問題并不如理論分析的那么簡單，舉例來說，如拿到對方開來的發(fā)票時，要檢查是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間、發(fā)票章是否正確等。這些都對建筑企業(yè)的財務人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同，建筑企業(yè)由于其經(jīng)營特點，納稅地點也會產(chǎn)生較大變化。
專家支招 建筑企業(yè)做好兩點可應對
針對于建筑企業(yè)可能會遇到的一些棘手問題，武禮斌進一步指出，建筑業(yè)應做到以下兩點。首先，建筑企業(yè)要加強對進項稅額的管理。在營改增之前，建筑企業(yè)為了降低施工成本，往往會選擇個體工商戶或小規(guī)模納稅人作為供應商供應材料、租賃機械設備，但是現(xiàn)在，由于稅制的改革，建筑企業(yè)更應注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，以取得增值稅專用發(fā)票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。
因此，武孔斌建議建筑企業(yè)從現(xiàn)在起要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。
其次，營改增最新政策對建筑企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各個方面，尤其涉及到法律、財務管理、會計核算等重要方面，因此，建筑企業(yè)應在各方面廣納專業(yè)人才，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。
企業(yè)應注重培養(yǎng)稅務人員，做好稅收籌劃;法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規(guī)、稅收政策;財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。在必要時還要配置稅收籌劃人員，進行合理的避稅、節(jié)稅，充分享受稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并努力實現(xiàn)涉稅收零風險。
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