工傷保險(xiǎn)待遇中的“繳費(fèi)工資”如何確定
養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)是由職工個(gè)人和用人單位共同按比例繳納保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)則完全由用人單位繳納。從降低用人單位的經(jīng)營(yíng)成本出發(fā)，用人單位一般是按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY或本人工資項(xiàng)目中的基本工資部分繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，這樣導(dǎo)致繳費(fèi)工資和職工的實(shí)際工資總額相差很大。
《工傷保險(xiǎn)條例》第六十一條規(guī)定：“本條例所稱工資總額，是指用人單位直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。”可見，工資總額是用人單位直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。原勞動(dòng)和社會(huì)保障部《關(guān)于印發(fā)(工傷保險(xiǎn)條例)宣傳提綱的通知》(勞社部發(fā)[2003] 30號(hào))第七條重申了《工傷保險(xiǎn)條例》第六十一條的規(guī)定，按照《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，用人單位必須按時(shí)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，按時(shí)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位的`繳費(fèi)基數(shù)為單位職工的工資總額，繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額為本單位職工工資總額乘以單位繳費(fèi)費(fèi)率之積。從《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》來看，第三條規(guī)定：”工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。該規(guī)定第四條進(jìn)一步明確了工資構(gòu)成：“工資總額由下列六個(gè)部分組成：(一)計(jì)時(shí)工資;(二)計(jì)件工資;(三)獎(jiǎng)金;(四)津貼和補(bǔ)貼;(五)加班加點(diǎn)工資;(六)特殊情況下支付的工資。”《關(guān)于貫徹執(zhí)行(勞動(dòng)法)若干問題的意見》(勞部發(fā)【1995】309號(hào))第五十三條則更加明確界定，對(duì)排除范圍也作出了規(guī)定：勞動(dòng)法中的“工資”是指用人單位依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或勞動(dòng)合同的約定，以貨幣形式直接支付給本單位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，一般包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、資金、津貼和補(bǔ)貼、延長(zhǎng)工作時(shí)間的工資報(bào)酬以及特殊情況下支付的工資等。'工資”是勞動(dòng)者勞動(dòng)收入的主要組成部分。勞動(dòng)者的以下勞動(dòng)收入不屬于工資范圍：?jiǎn)挝恢Ц督o勞動(dòng)者個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)用，如喪葬撫恤救濟(jì)費(fèi)、生活困難補(bǔ)助費(fèi)、計(jì)劃生育補(bǔ)貼等;勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，如用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等;按規(guī)定未列入工資總額的各種勞動(dòng)報(bào)酬及其他勞動(dòng)收入，如根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、國(guó)家星火獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng).科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)、中華技能大獎(jiǎng)等，以及稿費(fèi)、講課費(fèi)、翻譯費(fèi)等。由此可見，國(guó)家明文規(guī)定，單位必須按照職工的實(shí)際工資總額繳納工傷保險(xiǎn)。
繳費(fèi)工資是稅前工資，還是稅后工資
《工傷保險(xiǎn)條例》對(duì)于”繳費(fèi)工資”是稅前工資還是稅后工資沒有說明，由此，也會(huì)造成繳費(fèi)工資的差額，從而影響工傷保險(xiǎn)待遇。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006) 10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，先繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，然后才按照有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。而很多地方實(shí)行“捆綁式”的方法繳納社會(huì)保險(xiǎn)，即五種社會(huì)保險(xiǎn)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn))一并繳納，同時(shí)，工傷保險(xiǎn)參照養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)繳納。因此，工傷保險(xiǎn)的基數(shù)即個(gè)人工資(即繳費(fèi)工資)是先繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，再計(jì)算個(gè)人所得稅。繳費(fèi)工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及個(gè)人所得稅之間關(guān)系是很明確的，繳費(fèi)工資是包含社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，不包含個(gè)人所得稅，即是納稅前的工資。
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