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2014最新勞務報酬個人所得稅計算方法
一、什么是勞務報酬所得稅?勞務報酬所得包括哪些行業(yè)?
中華人民共和國勞務報酬所得，是指個人從事裝潢、設計、安裝、化驗、制圖、醫(yī)療、測試、法律、咨詢、會計、講學、廣播、新聞、翻譯、書畫、審稿、影視、雕刻、錄像、錄音、表演、演出、展覽、廣告、技術服務、經紀服務、介紹服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
二、勞務報酬所得個稅適用范圍
勞務報酬所得的應納稅所得額為：每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用;每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。
三、勞務報酬所得稅稅率表
級數 每次應納稅所得額 稅率(%)
1 不超過20000元部分 20
2 超過20000至50000元部分 30
3 超過50000元部分 40
勞務報酬所得適用20%的稅率。
四、勞務報酬所得應納稅所得額的計算
(一)個人提供勞務取得含稅勞務報酬(即稅前勞務報酬)所得個人所得稅的計算
1、應納稅所得額的確認
1.1含稅勞務報酬所得不超過4000元的，應納稅所得額=含稅勞務報酬所得-800;
1.2含稅勞務報酬所得超過4000元的，應納稅所得額=含稅勞務報酬所得×(1-20%)。
2、個人所得稅應納稅額的計算
個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
注：按照應納稅所得額查對應適用稅率和速算扣除數
(二)個人提供勞務取得不含稅勞務報酬(即稅后勞務報酬)所得個人所得稅的計算
個人為企業(yè)提供勞務，雙方約定的勞務報酬更多情況是一個稅后支付額，即企業(yè)支付給個人的勞務報酬是個人的稅后所得，因此，企業(yè)必須將稅后所得轉換為稅前報酬，按照稅前報酬列支企業(yè)的成本費用，同時代扣代繳個人所得稅。
由于勞務報酬在計算個人所得稅時的扣除額分段以及應納稅額的加成規(guī)定，經過推算得出不含稅勞務報酬收入額對應的稅率表(注意，這里是收入額，而非應納稅所得額)，稅率表如下(表二)：
1、含稅勞務報酬收入的換算
1.1不含稅收入額不超過3360元的換算為含稅勞務報酬收入公式如下：
含稅勞務報酬收入=不含稅勞務收入額/(1-20%)-200
1.2不含稅收入額超過3360元的換算為含稅勞務報酬收入公式如下：
含稅勞務報酬收入=(不含稅勞務收入額-速算扣除數)/換算系數
注：公式中個數據請根據表二中對應的金額確認。
2、個人所得稅應納稅額的計算
2.1方式一，根據上述公式換算含稅勞務報酬收入按照表一的稅率計算應納稅額，祥見上文。
2.2方式二，根據表二分步計算
2.2.1不含稅收入額不超過3360元的
第一步，根據不含稅收入額查表二中對應數據計算應納稅所得額，公式如下：
應納稅所得額=(不含稅收入額-800)/(1-稅率)
第二步，根據應納稅所得額查表一中對應數據計算應納稅額，公式如下：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(按表一對應數據計算)
2.2.2不含稅收入額超過3360元的：
第一步，根據不含稅收入額查表二中對應數據計算應納稅所得額，公式如下：
應納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數)×(1-20%)/換算系數
第二步，根據應納稅所得額查表一中對應數據計算應納稅額，公式如下：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
以例釋法：我們分別采用上述兩種方式計算個人提供勞務所得個人所得稅，驗證公式的正確性。假如張三、李四為君合信公司年會做魔術表演和演唱，雙方協商同意，表演完畢后君合信公司支付張三稅后所得8000元，支付給李四30000元。
通過則查表二得知，稅后所得8000元所對應的適用稅率為20%，速算扣除數為0，換算系數為84%;稅后所得30000元，對應的適用稅率為30%，速算扣除數為2000，換算系數為76%.
按照方式一計算
張三的納稅情況
含稅勞務報酬收入=(不含稅勞務收入額-速算扣除數)/換算系數=(8000-0)/0.84=9523.81元
應納稅所得額=9523.81-9523.81×20%=7619.05
應納稅額=7619.05×20%=1523.81
驗算一下：稅前收入為9523.81，應交個人所得稅稅額為1523.81
稅后所得=9523.81-1523.81=8000元，與本例相符。
李四的納稅情況
含稅勞務報酬收入=(不含稅勞務收入額-速算扣除數)/換算系數
=(30000-2000)/0.76=36842.11元
應納稅所得額=36842.11-36842.11×20%=29473.69
應納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11
驗算一下：稅前收入為36842.11，應交個人所得稅稅額為6842.11
稅后所得=36842.11-6842.11=30000元，與本例相符。
按照方式二計算：
張三的納稅情況
應納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數)×(1-20%)/換算系數
=(8000-0)×(1-20%)/0.84=7619.05
應納稅額=7619.05×20%=1523.81
李四的納稅情況
應納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數)×(1-20%)/換算系數
=(30000-2000)×(1-20%)/0.76=29473.69
應納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11
與方式一計算出來的一致，證明兩種方式均適用。
附：換算系數的推導過程
假設含稅勞務報酬收入A，不含稅(稅后)勞務報酬為B，適用稅率為C，速算扣除數為D，應納個人所得稅稅額為E‚減除費用為F‚其中C、D、F均可以從表一中查詢得到。
根據等式一：B=A-E和等式二：E=(A-F)*C-D這兩個稅收等式，推導如下
將等式二代入等式一后得到
B=A-[(A-F)*C-D]推導得出
等式三：A=(B-D+F*C)/(1-C)
當A大于4000時，F=A×20%，代如等式三得到
A=(B-D+ A×20%*C)/(1-C)‚進一步推導得到
A-A*C-0.2*A*C=B-D‚ 進一步推導得到
A=(B-D)/(1-0.8C)，其中1-0.8C就是上述含稅收入和不含稅收入換算公式中的換算系數。
當適用稅率為20%，即C=20%時，A=(B-D)/(1-0.8*20%)=(B-D)/0.84‚換算系數為0.84;
當適用稅率為30%，即C=30%時，A=(B-D)/(1-0.8*30%)=(B-D)/0.76‚換算系數為0.76;
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