淺談新會計準(zhǔn)則對會計理論的創(chuàng)新論文
一、全面收益概述
全面收益這一概念是美國財務(wù)會計準(zhǔn) 則委員會（FASB）于1980年在第3號財務(wù)會計概念公告（SFAC3）中正式提出的。1985年，F(xiàn)ASB在第6號財務(wù)會計概念公告（SFAC6）中 對全面收益和全面收益構(gòu)成要素進行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為：全面收益是指一個企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項及情況所引起的業(yè)主權(quán)益（凈 資產(chǎn)）之變動。它可以簡單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主投資與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)主權(quán)益變動。全面收益包括收入、費用、利得和損失四個要素。
雖然全面收益與凈利潤在會計確認上都使用收入、費用、利得和損失四個要素，全面收益比凈利潤涵蓋內(nèi)容更豐富，全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營活動中創(chuàng)造的經(jīng)營成 果以外，還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟交易或物價變動所帶來的未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，即直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
從全面收益概念來看，其反映的是一種損益滿計觀，按照損益滿計觀，影響所有者權(quán)益變動項目（不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款）屬于當(dāng)期業(yè)績組成成分，盡管一部分項目被直接計入所有者權(quán)益，但應(yīng)該作為其他全面收益進行報告。
二、新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)負債及收入費用的全新解讀
新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀以及全面收益的理念。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績報告的影響源于公允價值計量屬性的引入，并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~�！币牍蕛r值計量屬性對諸如金融工具和投資性房地產(chǎn)項目進行后續(xù)計量，要求企業(yè)在財務(wù)報告中確認未實現(xiàn)的利得和損失。
利得是指由企業(yè)非日�；顒有纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日�；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。這兩個概念的引入，使得傳統(tǒng)會計收益的范圍得以擴展。利得和損失又進一步分為直接計入當(dāng)期損益的部分和 直接計入所有者權(quán)益的部分。
新會計準(zhǔn)則盡管引入“利得”和“損失”兩個要素，然而在利潤表中并沒有單列這兩個項目，利得和損失項目包 含的內(nèi)容也只是在各項具體準(zhǔn)則中進行規(guī)范。其中包括：
�。�1）資產(chǎn)減值損失，包括各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失；
�。�2）公允價值變動損益，核算企業(yè) 在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)或金融負債），以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失；
（3） 投資收益，包括長期股權(quán)投資確認的投資收益或損失，企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益；
�。�4）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目，主要包括處置非流動資 產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒項目產(chǎn)生的利得和支出，以及政府補助利得、捐贈支出、非常損失等。
按照新會計準(zhǔn)則，利潤=收入 -費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得-直接計入當(dāng)期利潤的損失，而這也僅僅是在利潤表中體現(xiàn)的利潤。這部分利潤會在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項目當(dāng)中，然而并 不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會計準(zhǔn)則報告要求，直接計入所有者權(quán)益的`利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目又包括：可供出 售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額，權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響，與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響，和其他項目。
以上分析可以看出，新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀，資產(chǎn)負債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目屬于沒能在企業(yè)凈利潤中反映的價值變動。
三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績報告的新釋
新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表，根據(jù)所有者權(quán)益變動表的信息，可以得到企業(yè)在會計期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動表中報告，其有用性可能會受到質(zhì)疑。
2009年5月，財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（征求意見稿）》，從2009年1月1日起，企業(yè)在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益” 項目和“綜合收益”項目�！捌渌C合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定直接計入所有者權(quán)益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額�！熬C合收益”項 目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。這意味著，我國企業(yè)報告綜合收益項目又向前邁進了一步。
在利潤表中引入綜合收益指標(biāo)， 將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況，投資者不必借助所有者權(quán)益變動表去分析企業(yè)當(dāng)期的綜合收益。另外，在利潤表中報告綜合收益將突出綜合收益的理念， 投資者在評價企業(yè)當(dāng)期和未來業(yè)績時，會更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項目。以可供出售金融資產(chǎn)為例，由于可供出售金融資產(chǎn)的價值變動計入所有 者權(quán)益，僅當(dāng)其被出售時才能將價值變動計入當(dāng)期損益，因此，企業(yè)通過在其他綜合收益項目中報告當(dāng)期直接確認的利得和損失以及前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入 利潤的金額，將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價值變動對當(dāng)期以及未來業(yè)績影響的信息，將有助于投資者分析企業(yè)當(dāng)期全部已實現(xiàn)收益的構(gòu)成成分，進而提高業(yè)績報告 的有用性。然而，也應(yīng)意識到，由于其他綜合收益全部都是未實現(xiàn)的利得和損失，因此報告這一信息可能會增加企業(yè)業(yè)績報告的波動性，對投資者評價企業(yè)業(yè)績帶來 干擾。
四、新會計準(zhǔn)則的要點
1.規(guī)范性。會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，從而使會計行為達到規(guī)范化，大大提高了會計信息的質(zhì)量。
2.權(quán)威性。會計準(zhǔn)則作為會計核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩的關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。
3.發(fā)展性。會計準(zhǔn)則是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，人們對會計實踐進行理論上的概括而形成的。會計準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性，但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計準(zhǔn)則也要隨之變化，進行相應(yīng)的修改、充實和淘汰。
4.理論與實踐相融合性。會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計實踐的理論依據(jù)，同時會計準(zhǔn)則又是會計理論與會計實踐相結(jié)合的產(chǎn)物。
五、結(jié)束語
全面收益可以在單表法中列示，既含有非業(yè)主權(quán)益變動的總計數(shù)也包括凈收益項目的小計數(shù)，或者采用雙表法，一張報表報告當(dāng)期凈利潤，另一張報表報告全面收益，如果企業(yè)使用雙表法報告全面收益，報告全面收益的第一項內(nèi)容應(yīng)是凈利潤，然后是其他全面收益，匯總金額為全面收益。
【淺談新會計準(zhǔn)則對會計理論的創(chuàng)新論文】相關(guān)文章：
淺談企業(yè)管理論文08-05
新會計準(zhǔn)則會計科目04-12
淺談如何提高學(xué)生寫作的興趣的教育理論論文05-19
論內(nèi)部控制理論創(chuàng)新研究論文開題報告07-10
《論內(nèi)部控制理論創(chuàng)新研究》論文開題報告范文05-25
淺談企業(yè)成本管理論文開題報告參考12-10