專家分析薪酬管理角度看個(gè)人所得稅
最近，清華大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心主任魏杰在廣州的一個(gè)會(huì)議上說(shuō)，個(gè)稅起征點(diǎn)可以提高到5000元，個(gè)稅起征點(diǎn)的制定應(yīng)考慮到地域問(wèn)題。這些話題引起了網(wǎng)絡(luò)的關(guān)注。
個(gè)稅的問(wèn)題，表面看是法律的問(wèn)題，其實(shí)是國(guó)民的薪酬管理問(wèn)題，一個(gè)國(guó)家如何通過(guò)個(gè)稅，適當(dāng)調(diào)整國(guó)民的收入水平，和一般企業(yè)的員工薪酬管理并無(wú)太多的區(qū)別。
一、 薪酬普調(diào)和個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整
一個(gè)企業(yè)的薪酬制度不是一成不變的，從管理實(shí)踐來(lái)看，在目前中國(guó)社會(huì)發(fā)展速度下，企業(yè)的薪酬制度一般3-5年調(diào)整一次，從薪酬水平、薪酬結(jié)構(gòu)、付薪方式都會(huì)有所變化。但縱觀中國(guó)的個(gè)稅調(diào)整，從1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，30年的時(shí)間，個(gè)稅調(diào)整僅僅兩次，和中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平明顯不合拍。
事實(shí)上，關(guān)于個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的呼聲不絕于耳，經(jīng)濟(jì)界和企業(yè)界對(duì)個(gè)稅的'調(diào)整大多持有支持的意見(jiàn)。
2008年7月，國(guó)家發(fā)改委價(jià)格監(jiān)測(cè)中心分析預(yù)測(cè)處處長(zhǎng)徐連仲昨天撰文呼吁提高個(gè)稅起征點(diǎn)，抑制物價(jià)上漲。
財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在其《加強(qiáng)和改善財(cái)政宏觀調(diào)控》的文章中指出要“推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，調(diào)高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，減輕低收入者負(fù)擔(dān)�！�。
國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)也曾表示：“個(gè)稅起征點(diǎn)還有上調(diào)空間�！�
西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院教授何雁明認(rèn)為，個(gè)人所得稅應(yīng)該和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、實(shí)際收入水平等相適應(yīng)，但是，過(guò)去在連續(xù)的5~10年當(dāng)中，個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)都是超過(guò)GDP的增速。
娃哈哈董事長(zhǎng)宗慶后建議把個(gè)稅起征點(diǎn)提至5000元，宗慶后認(rèn)為，近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入、特別是來(lái)自于個(gè)人所得稅的收入連年高比例增長(zhǎng)，僅2008年的個(gè)稅增長(zhǎng)比例就高達(dá)29.9%，遠(yuǎn)高于社會(huì)平均收入和CPI的復(fù)合增長(zhǎng)率。宗慶后建議將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到5000元。
中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心與新浪網(wǎng)新聞中心就個(gè)稅起征點(diǎn)聯(lián)合開(kāi)展了一項(xiàng)調(diào)查。3698名參與者中，有97.0％的人認(rèn)為目前的個(gè)稅起征點(diǎn)不合適，與此同時(shí)，有同樣比例的人期待能將其調(diào)高。
二、從薪酬調(diào)整機(jī)制看個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整機(jī)制
從雙因素理論來(lái)說(shuō)，企業(yè)薪酬包含兩種因素，分為保健因素和激勵(lì)因素。工資收入一般被看做保健因素。工資收入是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平而逐步提高的，如果工資收入不漲，保健因素得不到滿足，員工會(huì)感到不滿。因此，大部分的企業(yè)，會(huì)通過(guò)個(gè)別調(diào)整和普調(diào)來(lái)降低員工的不滿。反過(guò)來(lái)看，個(gè)人所得稅其實(shí)也是一種“負(fù)收入”，這種“負(fù)收入”應(yīng)該是和社會(huì)發(fā)展水平保持一致的，如果這種“負(fù)收入”過(guò)大，侵占了公民的收入所得，也會(huì)成為一種不滿的來(lái)源。因此，從企業(yè)管理的實(shí)踐看，個(gè)人所得稅的征收應(yīng)該是和薪酬調(diào)整一樣，建立一種個(gè)別調(diào)整和普調(diào)的機(jī)制，提高公民的滿意度。
但縱觀中國(guó)的個(gè)稅征收，30年的時(shí)間，一共進(jìn)行了兩次調(diào)整，凸顯出我國(guó)在法律制度建設(shè)方面的遲鈍和落后。
1980年中國(guó)首次開(kāi)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為800元。1981年職工平均工資約為每月60元，大約為月工資的13.3倍。
2005年年底，基于當(dāng)時(shí)居民收入水平和消費(fèi)支出水平，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)決議，把個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從800元調(diào)整到1600元。2005年城鎮(zhèn)居民月均收入是1533元，起征點(diǎn)大約為工資的1.04倍。
2007年，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案。起征點(diǎn)從每月1600元提高至2000元。而據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2007年公布的數(shù)據(jù)，城鎮(zhèn)職工月平均工資為1853元，起征點(diǎn)為月工資的1.08倍。
30年的時(shí)間，兩次個(gè)稅調(diào)整，從企業(yè)管理的角度看，多么不可思議。如果是經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這個(gè)企業(yè)的員工估計(jì)早就跑光了，企業(yè)早就倒閉。
三、個(gè)稅如何調(diào)整
正如薪酬的調(diào)整要考慮薪酬體系、薪酬的水平、薪酬結(jié)構(gòu)等諸多因素一樣，個(gè)稅調(diào)整要考慮起征點(diǎn)、進(jìn)階區(qū)間、進(jìn)階稅率等因素，建立常態(tài)化、個(gè)性化的薪酬調(diào)整機(jī)制。
（一）起征點(diǎn)如何確定？
起征點(diǎn)的調(diào)整，要個(gè)人收入、國(guó)民收入掛鉤。
起征點(diǎn)可以和當(dāng)年職工平均工資掛鉤。比如1980年起征點(diǎn)是職工平均工資的13倍，那么以后起征點(diǎn)可以按照相關(guān)倍數(shù)掛鉤。遵循這個(gè)原則，起征點(diǎn)可以兩年進(jìn)行一次調(diào)整，按照當(dāng)年職工平均工資的13倍起征。
根據(jù)個(gè)稅的立法精神，個(gè)稅征稅是“殺富濟(jì)貧”，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平，那么應(yīng)該是大多數(shù)人不在個(gè)稅征收范圍之內(nèi)。起征點(diǎn)也可以按照八二原則或七三原則，即百分之八十或七十的公民不應(yīng)該在征稅范圍之內(nèi)的。2008年中國(guó)大約有80%的人月收入在10000元以下，那么起征點(diǎn)應(yīng)該是10000元，起征點(diǎn)是職工平均工資（2100元）的5倍，這也是可以接受的。
按照個(gè)人所得稅占稅收總額的比例，也可以測(cè)算個(gè)稅起征點(diǎn)。畢竟個(gè)稅不應(yīng)該成為稅收的主要來(lái)源。比如固定個(gè)稅占整體稅收比例為10%，如果當(dāng)年個(gè)稅收入占總體比例過(guò)多，可以適當(dāng)減少，反之可以增加。
個(gè)稅起征點(diǎn)也可以和全國(guó)職工工資增長(zhǎng)水平掛鉤，收入水平提高，起征點(diǎn)也響應(yīng)提高；工資收入水平下降，比如遭遇經(jīng)濟(jì)危機(jī)，可以適當(dāng)下調(diào)。
（二）調(diào)整區(qū)間比例和進(jìn)階稅率
個(gè)人所得稅的征收額不僅僅和起征點(diǎn)有關(guān)，還和各個(gè)進(jìn)階點(diǎn)有關(guān)及其稅率有關(guān)。目前國(guó)內(nèi)的進(jìn)階點(diǎn)多，而且區(qū)間過(guò)小，還是維持在1980年的水平，已經(jīng)不適應(yīng)形勢(shì)的要求。當(dāng)時(shí)第一進(jìn)階點(diǎn)（500元）是起征點(diǎn)（800元）的60%，第二進(jìn)階點(diǎn)（2000）是起征點(diǎn)是的2.5倍，而2007修訂后的個(gè)稅法，進(jìn)階點(diǎn)是起征點(diǎn)的25%，區(qū)間明顯縮小。從數(shù)學(xué)上看，合理的區(qū)間應(yīng)該是一個(gè)等比的數(shù)列，比如按照1倍往上漲，2000，4000，8000，16000，……
從進(jìn)階稅級(jí)數(shù)看，國(guó)外一般都是3-5級(jí)，如英國(guó)就是10%、22%、40%三級(jí)。建議我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率調(diào)整為5級(jí)，即：超過(guò)起征點(diǎn)5000元以下繳納5%、5000元-10000元繳納10%、10000元-20000元繳納20%、20000元-40000以上繳納30%，40000以上繳納40%.
（三）建立個(gè)稅起征點(diǎn)和進(jìn)階點(diǎn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，制定規(guī)則放權(quán)于地方政府
鑒于中國(guó)各地區(qū)發(fā)展不平衡，發(fā)展速度很快，制定立法的時(shí)候更強(qiáng)調(diào)其預(yù)見(jiàn)性和可調(diào)性，制定規(guī)則更加柔性些。比如可以規(guī)定個(gè)稅起征點(diǎn)2年或三年調(diào)整一次，調(diào)整起征點(diǎn)必須符合一定的條件，比如按照上述介紹的和當(dāng)?shù)氐穆毠と司杖胨�、稅收比例掛鉤；進(jìn)階點(diǎn)和起征點(diǎn)之間是什么樣的比例關(guān)系，等等。
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