企業(yè)年金個人所得稅補(bǔ)稅的計算方法

　　企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定執(zhí)行。《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。

　　企業(yè)年金基金由下列各項組成：企業(yè)繳費；職工個人繳費；企業(yè)年金基金投資運營收益。在企業(yè)年金的運作和管理方面，《企業(yè)年金試行辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)年金基金實行完全積累，采用個人帳戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)年金基金可以按照國家規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金。

　　一、企業(yè)年金個人所得稅補(bǔ)稅的計算方法

　　（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）第五條規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè) 繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳 企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。

　�。�2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）“關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的 計算補(bǔ)稅問題”規(guī)定，《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度 分別計算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。在計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確 定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　職工月平均工資額的計算公式：職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)。上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等。

　　職工個人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的.計算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)。上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。（注：2011年9月1日后應(yīng)調(diào)整為3%）

　　二、企業(yè)年金個人所得稅補(bǔ)稅的計算方法案例

　　舉例：A公司2011年1月建立了企業(yè)年金制度，但沒有代扣代繳個人所得稅。2012年3月A公司進(jìn)行了專項的稅務(wù)自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000元，計算李某應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅。

　　解析：

　　（1）確定適用稅率，20000元（23500－3500）的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元。（2）應(yīng)補(bǔ)繳的個人所得稅＝4000×25%－1005＝-5（元）。實際應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝4000×3%＝120（元）。

　　企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額＝∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額。各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額＝∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

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