碩士?jī)?yōu)秀畢業(yè)論文范文
畢業(yè)論文是畢業(yè)生總結(jié)性的獨(dú)立作業(yè)，是學(xué)生運(yùn)用在校學(xué)習(xí)的基本知識(shí)和基礎(chǔ)理論，去分析、解決一兩個(gè)實(shí)際問題的實(shí)踐鍛煉過程，也是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間學(xué)習(xí)成果的綜合性總結(jié)，是整個(gè)教學(xué)活動(dòng)中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。
碩士?jī)?yōu)秀畢業(yè)論文范文一：
摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增，對(duì)審計(jì)信息的依賴程度也越來越大，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高。本文對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問題及措施進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;問題;對(duì)策;質(zhì)量控制
工程項(xiàng)目審計(jì)工作，有嚴(yán)格科學(xué)、執(zhí)行有效、不斷完善的工程項(xiàng)目審計(jì)管理制度保證，有業(yè)務(wù)素質(zhì)高、嚴(yán)守職業(yè)道德的人員保證，有領(lǐng)導(dǎo)重視、部門工作得力的職能保證，其工作質(zhì)量一定能夠日臻提高。
一、工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問題
1.工程審計(jì)調(diào)查不夠深入
目前我國工程審計(jì)在調(diào)查階段投入的精力太少，不能夠深入到工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，或者雖然到了施工現(xiàn)場(chǎng)但只隨意的查看一下，對(duì)于涉及到工程項(xiàng)目建設(shè)合同的條款、工程項(xiàng)目的概預(yù)算、工程量、工期、建造標(biāo)準(zhǔn)等多采用被審計(jì)單位提供的書面報(bào)告，缺乏對(duì)施工過程的直觀判斷和了解，難以保證所獲審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、有效性。審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，單單對(duì)某單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，忽視了對(duì)工程建設(shè)單位的內(nèi)部控制有效性的檢驗(yàn)，也會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)不能全面的分析因企業(yè)整體內(nèi)部控制失效帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響工程審計(jì)的質(zhì)量。
2.工程審在計(jì)組織方面不得力
工程審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，做好審計(jì)工作的組織安排顯得尤為重要。在實(shí)際工作中，不少工程審計(jì)由于缺少合理的調(diào)度，導(dǎo)致審計(jì)工作東一榔頭西一棒子，整個(gè)審計(jì)工作無法有序進(jìn)行，審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量自然也就無法得到有效保證。
3.審計(jì)重點(diǎn)不突出
工程審計(jì)工作量大，涉及的審計(jì)內(nèi)容非常多，特別是一些大型的工程項(xiàng)目，但就工程成本就包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)、管理費(fèi)、利潤、稅金等等。工程審計(jì)如果忽視了審計(jì)的重要性原則，對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)內(nèi)容眉毛胡子一把抓，就會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)無法深入下去，雖然涉及的內(nèi)容多卻無法發(fā)現(xiàn)問題，再加上審計(jì)人員精力有效，很難對(duì)施工組織審計(jì)的合理性、驗(yàn)工計(jì)價(jià)的真實(shí)性以及工程收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行有效審計(jì)，使得各項(xiàng)審計(jì)程序流于形式，審計(jì)人員疲于應(yīng)付。
4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在工程審計(jì)過程中發(fā)揮著重要作用，一方面完善而有效的內(nèi)部審計(jì)可以為工程審計(jì)提供大量可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而大大減少工程審計(jì)的調(diào)查和整理工作，也有利于發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié);另一方面，內(nèi)部審計(jì)貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的過程，也能夠?qū)こ虒徲?jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。當(dāng)前，建筑施工單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任不明確，各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度都沒有落到實(shí)處，在工程審計(jì)過程中無法發(fā)現(xiàn)潛在的問題，也無法給予工程審計(jì)人員足夠的支持和監(jiān)督。
5、審計(jì)人員專業(yè)技能不過關(guān)，審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差
審計(jì)人員僅局限于審查會(huì)計(jì)資料，不了解被審計(jì)單位自身存在的問題、所在行業(yè)的情況和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在背后的錯(cuò)弊，未能識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。具體表現(xiàn)為:
一是未深入審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。現(xiàn)代審計(jì)工作都是在審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，再對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。這樣做，可以充分利用被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，確定審計(jì)范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行審查，既能節(jié)省審計(jì)耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力，又能抓住關(guān)鍵，達(dá)到事半功倍之效。然而有的審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度做評(píng)價(jià)時(shí)，并未對(duì)內(nèi)部控制制度是否有效進(jìn)行測(cè)試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的較為理想，但是對(duì)被審計(jì)單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進(jìn)一步了解。某些被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能察覺，從而造成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二是未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料信息失真。造成會(huì)計(jì)資料失真的原因很多，主要表象有：會(huì)計(jì)原始憑證混亂，有白條抵庫現(xiàn)象;會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表失真，如企業(yè)收入不真實(shí)、成本不真實(shí)、虛增利潤、虛減利潤等;有賬無實(shí)或資產(chǎn)不入賬，如虛構(gòu)存貨或其它資產(chǎn);企業(yè)在多間銀行開戶。對(duì)于上述種種跡象，一些審計(jì)人員卻熟視無睹，取證不到位。
三是被審計(jì)單位經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定。審計(jì)人員未對(duì)企業(yè)從獨(dú)立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨(dú)資到合資、改組、兼并、重組等這些新的因素的出現(xiàn)與存在進(jìn)行核實(shí)，從而影響審計(jì)結(jié)論的正確，影響審計(jì)質(zhì)量。
二、加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議
1、提高審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)
審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因此，要加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。具體來說，一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)�，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個(gè)方面的素質(zhì)。二要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)空間，保證內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)更新與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持同步;并在掌握本專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)。三要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計(jì)責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。
2、審計(jì)管理創(chuàng)新求突破，是審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)
工程項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目管理是一項(xiàng)全過程的綜合性活動(dòng)，具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識(shí)涉及面廣的特點(diǎn)，控制審計(jì)質(zhì)量要整體上見成效，只有堅(jiān)持不斷地創(chuàng)新，真正理解審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，審計(jì)項(xiàng)目管理一定要切入關(guān)鍵環(huán)節(jié)，抓住重點(diǎn)，力求突破，才能有效地保證審計(jì)質(zhì)量。
首先，審計(jì)方法、技術(shù)手段綜合化，在工程項(xiàng)目審計(jì)中采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法，如價(jià)值工程法、凈現(xiàn)值法、敏感性分析法等;審計(jì)取證渠道綜合化，審計(jì)取證過程往往十分復(fù)雜，除對(duì)被審計(jì)單位本身的資料進(jìn)行取證外，還可借鑒咨詢公司和社會(huì)中介組織的資料，來證實(shí)自己取得的證據(jù)的可信度，減少證據(jù)風(fēng)險(xiǎn);
其次，審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化，根據(jù)專業(yè)工作需要，配備系統(tǒng)內(nèi)的精英強(qiáng)手，體現(xiàn)較強(qiáng)的專業(yè)性，建立一只既有審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師、造價(jià)師、會(huì)計(jì)師、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員等組成的實(shí)力雄厚、責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)增加新的內(nèi)容和不斷發(fā)展注入活力，同時(shí)對(duì)控制審計(jì)的非專業(yè)知識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，十分有益;
第三，抓好相應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)成果的開發(fā)、轉(zhuǎn)化、運(yùn)用，是審計(jì)工作的著眼點(diǎn)，也是不斷提升審計(jì)質(zhì)量的重要措施之一。審計(jì)結(jié)果與審計(jì)成果之間并不能等同。只有那些合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果，通過適時(shí)有效地實(shí)踐運(yùn)用，才能上升為真正意義上的審計(jì)成果。為了做好審計(jì)成果的開發(fā)、轉(zhuǎn)化、運(yùn)用，我們必須做到：一要抓好成果的綜合分析，注重成果提煉。在查實(shí)問題后對(duì)其進(jìn)行定性、定量分析，及時(shí)歸納共性問題、提煉傾向性問題、反映苗頭性問題，并從體制、機(jī)制上和制定、修改、完善法規(guī)的高度上提出解決和預(yù)防問題的辦法，積極為單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的科學(xué)決策提供審計(jì)信息，確保審計(jì)反映問題的及時(shí)整改和制度政策缺陷的及時(shí)糾正。二要抓好成果的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮審計(jì)成果作用。審計(jì)工作的最終目的是要促使工作規(guī)范、糾正錯(cuò)誤。審計(jì)不僅在于審計(jì)查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是否被采納。
3、推行全過程工程審計(jì)
實(shí)施全程審計(jì)的關(guān)鍵是將以往工程審計(jì)的關(guān)口前移，將以往的事后工程審計(jì)變?yōu)槭虑�、事中、事后相結(jié)合的審計(jì)模式。這就要求在招投標(biāo)審計(jì)中嚴(yán)格把關(guān)，應(yīng)審查招投標(biāo)文件內(nèi)容是否全面規(guī)范，投標(biāo)單位資質(zhì)是否齊全有效。應(yīng)做好大型工程項(xiàng)目標(biāo)的制作委托工作，對(duì)招標(biāo)過程實(shí)施全面審計(jì)監(jiān)督。事中審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)對(duì)施工過程的實(shí)施介入，從施工單位開始施工就應(yīng)該會(huì)同有關(guān)部門一起勘察記錄施工現(xiàn)場(chǎng)的情況，包括施工現(xiàn)場(chǎng)的地形，現(xiàn)有建筑及地上設(shè)施等。在施工過程中，工程審計(jì)人員應(yīng)配合并參與施工中一些復(fù)雜工程的技術(shù)復(fù)核的記錄和檢查，對(duì)影響到工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和驗(yàn)收情況的審計(jì)資料應(yīng)做好記錄，對(duì)重要的設(shè)計(jì)變更和簽證及工程索賠造價(jià)等及時(shí)審計(jì)，這既是及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在問題的必要措施，也可以為工程結(jié)算審計(jì)提供可靠的資料。在事后審計(jì)階段則應(yīng)當(dāng)注意在出具工程審計(jì)報(bào)告之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，參與評(píng)價(jià)的部門包括審計(jì)部門的自我評(píng)價(jià)、企業(yè)主管部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)以及外單位審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，通過審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)來提高單位審計(jì)水平。
4、理順工程審計(jì)的組織管理工作
工程審計(jì)工作要求有一個(gè)詳盡的.審計(jì)計(jì)劃，這是做好工程審計(jì)的第一步。在工程審計(jì)目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上對(duì)工程審計(jì)任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分解，確定每一階段的主要任務(wù)是什么，各個(gè)階段的時(shí)間安排，每個(gè)階段又需要分解為具體的工作，力求把審計(jì)任務(wù)分解到工作小組或者個(gè)人，從而保證做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰。合理組織工程審計(jì)還可以合理分配審計(jì)人員，工程審計(jì)涉及到財(cái)務(wù)管理、成本核算、工程技術(shù)、物資設(shè)備等多方面的問題，工程審計(jì)組織管理活動(dòng)必須根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)搭配專業(yè)技術(shù)人員和審計(jì)人員，發(fā)揮不同技術(shù)專業(yè)人員的優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于提高工程審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。
5、控制好工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)質(zhì)量
工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的控制，不僅出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，更為重要的是，這直接關(guān)系到審計(jì)的職能是否能真正體現(xiàn)，關(guān)系到單位建設(shè)資金是否會(huì)發(fā)生流失。為解決審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾，內(nèi)部審計(jì)可以將規(guī)模大、投資多的建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)委托社會(huì)審計(jì)組織完成，即利用社會(huì)審計(jì)力量，解決內(nèi)部審計(jì)力量不足的問題。而提高工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量必須依靠委托方、受托方的通力合作，既要求受托方有嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系，更離不開委托方的科學(xué)管理和嚴(yán)密控制。為了降低審計(jì)成本，采用招投標(biāo)方法，選擇資信好、收費(fèi)合理的社會(huì)中介組織，提高審計(jì)工作效率。
6、嚴(yán)把“四關(guān)”，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理
一是計(jì)劃關(guān)。認(rèn)真開展調(diào)查研究，突出重點(diǎn)，摸清被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益、管理等基本情況，在此基礎(chǔ)上制訂周密的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是記錄關(guān)。審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制，審計(jì)組長審核，并存檔備查。三是復(fù)核關(guān)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)工作底稿到審計(jì)決定，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。四是考核關(guān)。每年年初，要對(duì)上一年的審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到立卷歸檔進(jìn)行檢查、考核、評(píng)比，激勵(lì)先進(jìn)，營造氛圍，以促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高。
三、結(jié)束語
長期以來，我國在工程項(xiàng)目建設(shè)全過程的投資控制方式上存在一定的缺陷，使工程審計(jì)仍處于被動(dòng)狀態(tài)。因此必須加強(qiáng)審計(jì)，監(jiān)督控制好工程造價(jià)，保障工程質(zhì)量，有效地控制建設(shè)工程投資，避免在工程建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)工程造價(jià)高，質(zhì)量低，超標(biāo)準(zhǔn)，超預(yù)算等現(xiàn)象，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行。
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碩士?jī)?yōu)秀畢業(yè)論文范文二：
摘 要：我國非營利組織數(shù)量日益增長，但是大量非營利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不符合規(guī)范。非營利組織的會(huì)計(jì)信息披露也得不到應(yīng)有的重視，存在大量問題和漏洞。我國應(yīng)通過制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，使非營利組織會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化。
關(guān)鍵詞：非營利組織;會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)披露
改革開放以來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長和國力的日漸強(qiáng)盛，民間非營利組織得到了快速的發(fā)展。民間非營利組織是以提供社會(huì)公共服務(wù)為主要宗旨，不以營利為目的，具有合法的法人地位的社會(huì)民間組織。在我國，民間非營利組織主要分為社會(huì)團(tuán)體!基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。民間非營利組織在環(huán)境保護(hù)，賑災(zāi)救難，文化傳播，醫(yī)療衛(wèi)生等各個(gè)領(lǐng)域均發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。但是，相比于非營利組織發(fā)達(dá)的西方國家，我國非營利組織發(fā)展仍然存在很多問題，財(cái)務(wù)治理和披露便是其中之一。
一、我國民間非營利組織財(cái)務(wù)披露必要性
1.非營利組織相關(guān)者獲取會(huì)計(jì)信息的需求
非營利組織不同于企業(yè)，是不以營利為目的的公益性組織，它的宗旨不是積累或創(chuàng)造財(cái)富，而是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益或成員互益。非營利組織的資金主要來源于各種形式的社會(huì)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者放棄對(duì)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)(如資產(chǎn)處置權(quán)、受益權(quán)、分配權(quán)等)，由非營利組織在限定的范圍內(nèi)用于公益事業(yè)，以及向服務(wù)對(duì)象收取服務(wù)費(fèi)等。非營利組織的資產(chǎn)特點(diǎn)決定了其信息使用者主要包括資金的提供者(捐贈(zèng)人、會(huì)員、委托人等)以及其他相關(guān)人員(受益者、組織管理人員、社會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等)，他們都有了解民間非營利組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金的使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息的需要，而這些要求在很大程度上必須通過編制能夠反映這些信息的財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。[1]
2.非營利組織監(jiān)督和質(zhì)量考核的需求
由于我國非營利組織相關(guān)法律制度和體系的不健全不完善，容易導(dǎo)致非營利組織內(nèi)部管理人員從中獲利，相關(guān)人員借用非營利組織偷漏稅，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等行為的發(fā)生。以“紅十字基金會(huì)”、“青少年發(fā)展基金會(huì)”和“宋慶齡基金會(huì)”為代表的官辦非營利組織問題的接連曝光，引起了社會(huì)公眾的廣泛質(zhì)疑。便是在一定程度上反應(yīng)了非營利組織監(jiān)管漏洞和信息的不透明。
此外，會(huì)計(jì)信息的披露有助于公眾對(duì)于非營利組織工作效果考核及目標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。由于非營利組織定位不同于企業(yè)，因此，它在財(cái)務(wù)總?cè)鄙倮麧欀笜?biāo)，不能單純從利潤等指標(biāo)了解其活動(dòng)成果。需要通過對(duì)其現(xiàn)金收入情況，相關(guān)費(fèi)用支出，管理人員工資，目標(biāo)實(shí)施情況等多個(gè)方面進(jìn)行綜合分析，從而考量該非營利組織運(yùn)行狀況和績(jī)效。
3.我國非營利組織會(huì)計(jì)信息需求的特殊性
在我國的法律法規(guī)中，政府不僅承擔(dān)非營利組織的登記和監(jiān)督功能，而且直接插手組建、管理和控制非營利組織。我國非營利組織的三種重要法人(事業(yè)單位、社團(tuán)法人和民辦非企業(yè)法人)都具有政府直接組建的成份。在管理上，不僅事業(yè)單位是由政府直接管理甚至財(cái)政直接撥款支持，而且社團(tuán)法人和民辦非企業(yè)法人在登記注冊(cè)、人事安排、重大決策和外事活動(dòng)等方面，都必須經(jīng)由政府的業(yè)務(wù)主管單位審查和允許。政府的強(qiáng)勢(shì)使我國非營利組織的會(huì)計(jì)信息需求有自己獨(dú)特的個(gè)性，政府機(jī)關(guān)幾乎成為唯一關(guān)鍵的會(huì)計(jì)信息使用者，且過于側(cè)重從國家宏觀管理的角度來監(jiān)督和控制非營利組織。
另一方面，為數(shù)眾多且處于快速發(fā)展趨勢(shì)的民間非營利組織卻長期得不到應(yīng)有的重視，缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。即使是2005年1月1日開始施行的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，也把民間非營利組織定義為需依照國家法律、行政法規(guī)登記的團(tuán)體。這就把那些沒有法人地位的單位下屬組織、社區(qū)公益性組織、農(nóng)村非營利組織等排除在外，使其沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)制度得以依賴，信息使用者的信息需求更加缺乏法律的保障[2]。
二、我國非營利組織會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀
1.非營利組織會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性
財(cái)政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》并于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。該制度對(duì)我國民間非營利組織進(jìn)行了界定，要求民間非營利組織編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其內(nèi)容至少包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，及時(shí)反映組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息，在一定程度上增強(qiáng)了非營利組織會(huì)計(jì)信息的透明度。但即使是《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》也只是規(guī)定了具備法人資格的民間非營利組織所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，不包括那些為數(shù)眾多且處于不斷發(fā)展壯大的民間非營利組織等，這些組織有些是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有些連正式的會(huì)計(jì)記錄都不具備，當(dāng)然談不上為信息使用者提供有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息了[3]。這也就導(dǎo)致了不同類型組織會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同，核算基礎(chǔ)與核算口徑也不盡相同，使得其所披露的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
2.非營利組織會(huì)計(jì)信息不規(guī)范
非營利組織由于其性質(zhì)不同于企業(yè)，不同于企業(yè)頻繁的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，因而會(huì)計(jì)工作其會(huì)計(jì)工作變不受到重視。很多民間非營利組織沒有規(guī)范的賬簿，記流水賬，沒有原始憑證，會(huì)計(jì)科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理存在隨意性，缺乏合理，有效的財(cái)務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)憑證，財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案不規(guī)范，將會(huì)費(fèi)票據(jù)，稅務(wù)票據(jù)以及結(jié)算憑證混合使用，缺乏財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，收入和支出管理混亂。另外，很多民間非營利組織尚未建立健全編制年度預(yù)算制度，年度計(jì)劃和預(yù)算完成情況不夠詳明，由于缺乏有效的監(jiān)督，管理機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，預(yù)算編制隨意性較強(qiáng)，甚至不編制年度預(yù)算。使得其披露的信息的合理性和有效性大大降低。
除了會(huì)計(jì)工作不規(guī)范之外，很多報(bào)表甚至出現(xiàn)準(zhǔn)則理解之外的低級(jí)錯(cuò)誤。中國基金會(huì)中心網(wǎng)(CFC)在錄入2010年基金會(huì)的則一務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，很多報(bào)表連分類項(xiàng)目的金額和總額都對(duì)不上。還有很多非營利組織只披露三張財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有報(bào)表附注，對(duì)于報(bào)表中的數(shù)字，缺乏必要的解釋。
三、我國非營利組織會(huì)計(jì)披制約因素
1.政府監(jiān)管和披露制度不健全
我國政府目前對(duì)非營利組織的管理，還沒有形成有效體制，政府及其部門仍然管了很多不該管、也管不好的事，行政許可和審批事項(xiàng)仍然過多。1998年發(fā)布的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》明確規(guī)定：“成立社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其業(yè)務(wù)主管單位審查同意。”對(duì)基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位的注冊(cè)、管理方法，參照社會(huì)團(tuán)體的規(guī)定。按照此項(xiàng)規(guī)定，各級(jí)民政部門是社會(huì)團(tuán)體登記管理機(jī)關(guān)，各級(jí)政府部門是其業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)。從而形成了對(duì)非營利組織的“雙重管理”體制。這種將非營利組織注冊(cè)登記和監(jiān)督職責(zé)分為兩個(gè)單位進(jìn)行管理的體制導(dǎo)致非營利組織難以得到有效的管理。
此外，我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》中沒有將捐贈(zèng)承諾確認(rèn)為收入，僅要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，這一做法不符合國際慣例，也沒有順應(yīng)當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)承諾越來越多的現(xiàn)實(shí)情況;沒有將營業(yè)成本與項(xiàng)目成本區(qū)分，因而報(bào)表使用者就無法劃分組織為完成使命開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和向受益人提供有償服務(wù)的成本。而且沒將收入與利得、費(fèi)用與損失加以區(qū)分，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無法了解非營利組織經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力來源的穩(wěn)定性，以及組織支出的性質(zhì)。
按照現(xiàn)行規(guī)定，非營利組織應(yīng)當(dāng)向業(yè)務(wù)主管單位報(bào)告包括接受、使用捐贈(zèng)、資助的有關(guān)情況，并將有關(guān)情況以適當(dāng)方式向社會(huì)公布。但很多規(guī)定簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，沒有可操作性，比如《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》(1999)在信息披露方面的規(guī)定只有“受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)公開接受捐贈(zèng)的情況和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用、管理情況，接受社會(huì)監(jiān)督”�！痘饡�(huì)管理?xiàng)l例》(2004年)也只是要求“公募基金會(huì)組織募捐，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公布募得資金后擬開展的公益活動(dòng)和資金的詳細(xì)使用計(jì)劃”。而且，對(duì)非營利組織的信息披露并不具有強(qiáng)制性，缺乏約束性。正是因?yàn)闆]有信息披露的壓力，是否披露與獲得捐款的金額影響不大，甚至不具備信息披露的能力，因而很多非營利組織根本達(dá)不到法定信息披露的基本要求，但是卻很少受到處罰[4]。
2.非營利組織從業(yè)人員水平不足
當(dāng)前我國的優(yōu)秀人才主要流向政府和企業(yè)，非營利組織由于薪資水平不高，發(fā)展前景不明朗因此無法吸引人才。大部分成員主要是基于個(gè)人的興趣或職業(yè)發(fā)展而投身于非營利組織。據(jù)中華慈善總會(huì)對(duì)全國地、市以上慈善會(huì)團(tuán)體會(huì)員的調(diào)查，很多有愛心和社會(huì)威望的老同志退休后參與慈善事業(yè)，在慈善組織工作的人員年齡在50歲以上的占52%，30歲以下的僅占16%，本科及以上學(xué)歷的人員僅占34%。人才危機(jī)，嚴(yán)重制約了非營利組織的健康發(fā)展。
很多非營利組織沒有設(shè)置專業(yè)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)日常的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，同時(shí)又缺少資金聘請(qǐng)職業(yè)會(huì)計(jì)師，從而導(dǎo)致組織會(huì)計(jì)的工作混亂，缺少會(huì)計(jì)核算制度和控制制度，結(jié)果導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性差、內(nèi)容不完整、信息披露質(zhì)量較低等問題。據(jù)調(diào)查，我國有90%的非公募基金會(huì)目前沒有設(shè)置專人負(fù)責(zé)信息披露，而聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)人才需要額外開支，因此大多數(shù)非營利組織不愿意聘請(qǐng)專業(yè)人才。
3.對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的忽視
有需求才會(huì)有供給。而對(duì)需求的忽視和弱化便會(huì)導(dǎo)致供給的不足或缺失。由于非營利組織產(chǎn)權(quán)不同于企業(yè)，捐贈(zèng)者沒有財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和剩余求償權(quán)。因此，產(chǎn)權(quán)所有者的缺失很大程度上導(dǎo)致了信息供給的動(dòng)力不足。另一方面，不同會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)注重點(diǎn)不同，捐贈(zèng)者關(guān)心捐贈(zèng)資產(chǎn)是否被用于組織的目標(biāo)和宗旨，是否保障受益者效益最大化;政府機(jī)構(gòu)關(guān)心組織運(yùn)營和資產(chǎn)的使用是否合法合規(guī)。不同的需求的側(cè)重進(jìn)一步削弱了信息使用者的重要性。在這種情況下，非營利組織很容易忽視信息使用者的需求。
四、改進(jìn)我國非營利組織會(huì)計(jì)信息披露的建議
1.加強(qiáng)體制改革，完善相關(guān)法規(guī)
由于產(chǎn)品和服務(wù)及自身定位的公益性，使得非營利組織缺少競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和約束。因此，非營利組織應(yīng)該有比企業(yè)更嚴(yán)格的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行約束。有關(guān)部門應(yīng)加緊制定和完善相關(guān)的法律制度，從非營利組織登記成立到定期的信息披露要求制定合理化標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則。對(duì)于非營利組織信息披露的完整性，專業(yè)性和具體性制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，提高信息披露的質(zhì)量和對(duì)信息使用者的適用性。同時(shí)建立起對(duì)非營利組織審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)。
2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督
非營利組織的宣傳和發(fā)展很大一部分需要依靠公眾新聞媒體，他們宣傳環(huán)保知識(shí)，弘揚(yáng)文化精神，傳播慈善理念。而社會(huì)媒體也可以同時(shí)進(jìn)行輿論監(jiān)督。隨著當(dāng)下社交網(wǎng)絡(luò)和媒體信息的日益發(fā)達(dá)，通過媒體進(jìn)行輿論監(jiān)督，公眾舉報(bào)等制度可以有效的促進(jìn)非營利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化。
3.提高相關(guān)從業(yè)人員水平
通過定期對(duì)非營利組織相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，工作指導(dǎo)以及考核制度，提高從業(yè)人員的專業(yè)技能，提高其工作質(zhì)量和繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力。并通過定期質(zhì)量考核，績(jī)效考核等方式提高會(huì)計(jì)人員的積極性，從而提升會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。
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