價值鏈會計治理中幾個值得探討的題目畢業(yè)論文
一、何謂價值鏈？
價值鏈
自1985年哈佛商學(xué)院的邁克爾？？波特教授在其所著的《競爭上風(fēng)》（[5]）中首次提出價值鏈的概念后，國內(nèi)外學(xué)者已有不少論述，本文在諸多論述的基礎(chǔ)上提出了狹義價值鏈和廣義價值鏈的概念。狹義價值鏈泛指單體和企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部的價值鏈或被稱為縱向價值鏈；而廣義價值鏈包含兩個，其一是指：以某一核心企業(yè)為主體的外部價值鏈或被稱為橫向價值鏈；其二是：以多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈或被稱為價值鏈。除有限閉環(huán)價值鏈外，其它價值鏈的定義已十分明確，本文就多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈作解釋如下。
多核心有限閉環(huán)價值鏈
由于以某一核心企業(yè)為主體的價值鏈，其上下游企業(yè)也可能存在以其自身為核心的外部價值鏈，這樣就形成了多個橫向價值鏈互相疊交的局面。由于外部價值鏈的普遍存在，上講它可以無窮地延伸到整個社會，但其已失往了價值鏈治理的意義，為此應(yīng)對多核心價值鏈作某些限定。多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈定義為：加進(jìn)該價值鏈的核心企業(yè)間應(yīng)存在著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，所謂較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性是指核心企業(yè)間對事先給定的目標(biāo)函數(shù)其相關(guān)系數(shù)應(yīng)不小于事先給定的閾值。其中目標(biāo)函數(shù)為價值鏈中各核心企業(yè)產(chǎn)品、市場、財務(wù)等指標(biāo)的綜合評估函數(shù)集；閾值為事先指定的檢測數(shù)值集。用這種評估體系，將使有限閉環(huán)價值鏈中的核心企業(yè)間存在著較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，而那些固然仍有某些業(yè)務(wù)聯(lián)系而對設(shè)定的關(guān)聯(lián)性檢測不強(qiáng)的企業(yè)被排除在外，構(gòu)成了價值鏈的有限閉環(huán)性。稱由有多個具有一定相關(guān)性的核心企業(yè)及其上下游企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)間的價值鏈為多核心有限閉環(huán)價值鏈。在上述的多核心有限閉環(huán)價值鏈的定義中，目標(biāo)函數(shù)、目標(biāo)函數(shù)中的參數(shù)、關(guān)聯(lián)性的閾值等的選取有待。
二、何謂價值鏈治理？
伴隨著價值鏈治理理論的出現(xiàn)，價值鏈會計治理理念也逐步形成。特別是廣義價值鏈治理模式的出現(xiàn)，價值鏈治理把企業(yè)資源的范疇從過往的單個企業(yè)擴(kuò)大到整個價值鏈的企業(yè)群。企業(yè)關(guān)心的將不再僅僅是企業(yè)自身，而是它所置身其中的整個價值鏈的集成利益和能力。但傳統(tǒng)會計治理是以一個會計主體為核算與監(jiān)管范圍，顯然已顯得過于狹隘。特別是在廣義價值鏈治理中，價值鏈會計治理一定要突破傳統(tǒng)會計治理的監(jiān)管范圍。
三、價值鏈會計治理與信息化 價值鏈會計治理信息化是實現(xiàn)價值鏈會計治理必備的環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ) 價值鏈會計治理的核心是如何實現(xiàn)快速和正確地反映整個價值鏈的會計核算與治理。包括如何產(chǎn)生、采集、記錄、核算、反映、控制和價值鏈上的會計和財務(wù)信息；如何執(zhí)行價值鏈上各本錢中心、利潤中心、物料中心等的會計治理和監(jiān)控作用等。為達(dá)上述目標(biāo)，價值鏈會計治理信息化是最重要的技術(shù)基礎(chǔ)和賴以生存的環(huán)境。由于只有在價值鏈企業(yè)群中實現(xiàn)了整體信息化后，在信息技術(shù)包括：技術(shù)、機(jī)硬件技術(shù)、軟件技術(shù)、分布式技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和ERP系統(tǒng)等的支持下，才能在整個價值鏈上實現(xiàn)信息的實時、正確地采集、記錄、核算、集成、共享、跟蹤、反饋，并有效地實現(xiàn)各中心的會計治理和監(jiān)控作用，進(jìn)而進(jìn)步整個價值鏈上會計治理工作的含金量。
四、價值鏈會計治理信息化的特點(diǎn)
（一）價值鏈會計治理信息化的目標(biāo)
到了21世紀(jì)，企業(yè)面臨全球市場和網(wǎng)絡(luò)，價值鏈治理和價值鏈會計治理模式的產(chǎn)生，為了提升整個價值鏈企業(yè)同盟的全球競爭能力，價值鏈會計治理信息化的出發(fā)點(diǎn)一定要打破企業(yè)分割的局面，應(yīng)從整個價值鏈企業(yè)同盟整體和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和策略發(fā)展的需求出發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)間信息和過程的集成。因此，會計治理信息化的目標(biāo)應(yīng)具有雙重性：一方面不僅要進(jìn)步所有各同盟企業(yè)內(nèi)部會計治理、控制和決策能力，另一方面還要從價值鏈企業(yè)同盟的整體價值治理活動（例如，價值鏈的本錢控制活動、物流控制活動等）出發(fā)，提升整個價值鏈會計治理工作的監(jiān)管、分析和決策能力。并按事先規(guī)定的法則，在同盟企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時，提取相應(yīng)的價值鏈會計治理的會計、財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、客戶和競爭對手等綜合信息以支持價值鏈企業(yè)同盟綜合治理、監(jiān)控和高層決策治理的需求，從而提升價值鏈企業(yè)同盟整體會計治理工作的水平和價值。
（二）價值鏈會計治理信息化技術(shù)平臺
為了支持價值鏈企業(yè)同盟間的會計治理信息化戰(zhàn)略目標(biāo)的`實現(xiàn)，價值鏈企業(yè)同盟的信息技術(shù)平臺特別是網(wǎng)絡(luò)平臺必須由分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提升到由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各同盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和企業(yè)間的外部網(wǎng)（Extranet）協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺；應(yīng)用系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)也應(yīng)從C/S結(jié)構(gòu)提升到B/S結(jié)構(gòu)。信息技術(shù)平臺變革和提升使價值鏈會計治理信息系統(tǒng)具有如下特點(diǎn)：
1、價值鏈會計治理信息系統(tǒng)（AIS）分布能力的提升
由于價值鏈會計治理信息化目標(biāo)具有的雙重性，即一方面要提升企業(yè)內(nèi)部的會計治理水平，另一方面同時要提升價值鏈企業(yè)群的整體會計治理能力，因此，企業(yè)同盟間協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)處理平臺應(yīng)具有較強(qiáng)的分布能力，包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下，信息技術(shù)平臺才能同時分別地支持企業(yè)內(nèi)部會計治理的局部應(yīng)用和企業(yè)同盟間的協(xié)同會計治理的全局應(yīng)用，使兩者之間既有關(guān)聯(lián)，又有獨(dú)立的運(yùn)行空間而互不干擾。
2、價值鏈會計治理信息系統(tǒng)支持異構(gòu)環(huán)境
價值鏈會計治理信息化技術(shù)平臺是由不同企業(yè)的局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)連接而成，這些網(wǎng)絡(luò)具有不同的網(wǎng)絡(luò)硬件平臺、網(wǎng)絡(luò)協(xié)議、操縱系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和應(yīng)用軟件系統(tǒng)，如何使這些異構(gòu)的系統(tǒng)能夠協(xié)同運(yùn)行是該平臺必須解決的，也是價值鏈信息平臺必須具備的能力。
3、價值鏈會計治理信息系統(tǒng)的實時性、共享性、集成性、開放性、表示能力
由于信息技術(shù)平臺的提升，在由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各同盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺下，使價值鏈會計信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實時和多元化方式發(fā)展，其中會計信息采集的多元化指的是采集空間、領(lǐng)域、時間的多元化；會計信息的傳遞由手工向自動化的網(wǎng)絡(luò)傳遞發(fā)展；在計算機(jī)多媒體技術(shù)的支持下，會計信息的表示也具有多元化，即信息化系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息（如財務(wù)分析、猜測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財務(wù)分析報告）等；更在Internet技術(shù)和B/S體系結(jié)構(gòu)的支持下，會計信息應(yīng)用的共享性、集成性、開放性得到大大的進(jìn)步。
（三）價值鏈治理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系
價值鏈會計治理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的建立應(yīng)參照軟件工程的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系并考慮價值鏈會計治理信息化的固有特點(diǎn)。價值鏈會計治理信息化標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包括如下：價值鏈財會信息表達(dá)形式（元數(shù)據(jù)）的標(biāo)準(zhǔn)，它包括價值鏈會計信息的準(zhǔn)進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)（元數(shù)據(jù)的定義）、中間過渡和終極輸出標(biāo)準(zhǔn)，包括憑證、賬簿和報告的輸出標(biāo)準(zhǔn)、表外表露項目的標(biāo)準(zhǔn)、重點(diǎn)財務(wù)治理指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)、非財務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)等；價值鏈會計信息分類和傳送（XBRL）的標(biāo)準(zhǔn)；價值鏈會計信息數(shù)據(jù)交換（接口）的標(biāo)準(zhǔn)；價值鏈會計信息系統(tǒng)安全控制的標(biāo)準(zhǔn)；價值鏈會計信息系統(tǒng)軟件開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)；價值鏈會計信息系統(tǒng)的測試標(biāo)準(zhǔn)；價值鏈會計信息系統(tǒng)的性能和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；價值鏈會計信息系統(tǒng)的評估標(biāo)準(zhǔn)；價值鏈會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)；價值鏈會計信息系統(tǒng)的審計制度標(biāo)準(zhǔn)等。價值鏈會計治理標(biāo)準(zhǔn)化體系的建立和實施將大大有助于價值鏈會計信息化有序和穩(wěn)健的。
五、價值鏈會計治理重點(diǎn)的變革
在我國，多數(shù)的會計治理信息化受系統(tǒng)集成度和治理理念的，使會計治理重點(diǎn)仍停留在對財務(wù)會計的治理上。價值鏈會計治理信息化環(huán)境下，會計治理重點(diǎn)將有所突破。1986年，全美會計師協(xié)會提出治理會計應(yīng)實現(xiàn)以下兩個目標(biāo)：“為治理和決策提供信息；參與企業(yè)的經(jīng)營治理”。為了實現(xiàn)治理會計的上述目標(biāo)，不僅要依靠相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，同時利用企業(yè)同盟間的平臺，在企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生時，按照事先的規(guī)則定義，可以進(jìn)行在線實時的信息采集，同時形成財務(wù)會計、財務(wù)治理和治理會計等所需要的核算、治理和信息，再利用機(jī)的高速和高精度的計算能力，使治理會計等的眾多數(shù)學(xué)模型在AIS中得以實現(xiàn)和，終極提升AIS提供治理和決策信息的能力。
六、價值鏈會計治理計劃和會計控制作用
價值鏈?zhǔn)怯删哂胁煌a(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)鏈群，是一個開放的動態(tài)系統(tǒng)。這個系統(tǒng)中的各個企業(yè)之間是一種競爭-合作關(guān)系（Co-opetition），這些企業(yè)聯(lián)合起來，追求一套達(dá)成一致的目標(biāo)，同時仍然保持各自的獨(dú)立性。在這種情況下，要真正實現(xiàn)價值鏈的治理，控制是必不可少的。價值鏈治理的主要對象是業(yè)務(wù)流程，治理的結(jié)果需要由企業(yè)的財會信息和業(yè)務(wù)信息反映，顯然會計信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會計控制，保證財會信息的正確、真實、完整變得尤為重要。 計劃是控制的條件，也是治理的重要環(huán)節(jié)。在對價值鏈這樣一個疏松的、動態(tài)的企業(yè)鏈進(jìn)行治理時，計劃治理無疑是重要的治理方式和途徑之一。計劃是協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是各企業(yè)具體經(jīng)營的目標(biāo)，它使鏈中各企業(yè)明確自身具體目標(biāo)的同時，了解整個價值鏈的總體目標(biāo)，并明確了解自身對價值鏈的價值貢獻(xiàn)，這在一定程度上有利于激勵企業(yè)追求價值鏈的總體價值，使各企業(yè)的追求趨于一致，從而實現(xiàn)價值鏈治理的根本目的。
七、價值鏈會計治理審計體系
價值鏈會計治理面對價值鏈同盟中的多個企業(yè)，因此對價值鏈同盟企業(yè)間的關(guān)聯(lián)活動實施審計是十分必要的。價值鏈會計治理審計是價值鏈相關(guān)企業(yè)主體協(xié)商同意的條件下，共同委托專職機(jī)構(gòu)和職員，依照價值鏈各方事先確定的各方經(jīng)營治理活動應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)對鏈中各相關(guān)企業(yè)主體在經(jīng)濟(jì)治理活動中執(zhí)行規(guī)則的情況進(jìn)行審查、評價，用以維護(hù)規(guī)則，進(jìn)步價值鏈會計治理效益的監(jiān)視活動。其中規(guī)則是指為了確保價值鏈會計治理的有效性，鏈中各企業(yè)協(xié)商確定和制定，并已承諾實施的各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計治理活動應(yīng)該采用或執(zhí)行的各種目標(biāo)、制度、指標(biāo)等。價值鏈會計治理審計對象是價值鏈同盟中的關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)活動；其審計目的是通過對價值鏈企業(yè)同盟在經(jīng)濟(jì)治理活動中執(zhí)行由價值鏈協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)代表各企業(yè)擬訂并簽署同意的各種協(xié)議的情況進(jìn)行審查、評價，促使價值鏈的各種協(xié)調(diào)方案能夠得到貫徹、執(zhí)行，從而進(jìn)步價值鏈會計治理的效益；其審計目標(biāo)是對審計對象的評價，是審計實施前對每一個具體審計對象需要審查時，事前規(guī)定的應(yīng)該達(dá)到的要求。
八、價值鏈企業(yè)同盟中財會職員的職責(zé)
在價值鏈企業(yè)同盟中每個企業(yè)的會計職員需要兼管他所在企業(yè)和整個價值鏈同盟所約定的會計規(guī)則。對后者會計職員是各種價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、會計控制規(guī)則、信息規(guī)則和審計規(guī)則的制定者和價值鏈會計信息系統(tǒng)的維護(hù)者，財會職員職責(zé)將得到大大地提升，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
（一）使用價值鏈的財會信息 在價值鏈會計治理信息化的環(huán)境下，財會職員可以通過Internet網(wǎng)按事先制定的價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則和權(quán)限控制從采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)實時采集到財會數(shù)據(jù)，此時客觀上就要求財會職員能夠正確地分析數(shù)據(jù)、提出科學(xué)的分析結(jié)論和決策方案，工作重心轉(zhuǎn)移到對財會數(shù)據(jù)監(jiān)控、分析和財務(wù)決策上。
（二）制定各種價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、會計控制規(guī)則、會計信息規(guī)則和審計規(guī)則
為了使財會職員能科學(xué)使用價值鏈財會信息，一個重要的條件是在價值鏈會計治理信息化的實施中，財會職員應(yīng)與業(yè)務(wù)職員協(xié)作共同完成業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組，并根據(jù)價值鏈會計治理的需求制定各種價值鏈會計控制、會計信息規(guī)則和審計規(guī)則。
（三）對價值鏈會計治理信息系統(tǒng)的維護(hù)
隨著治理理念和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，價值鏈會計治理信息系統(tǒng)也應(yīng)在不斷地在維護(hù)中實現(xiàn)它自身的動態(tài)變革。與IT職員不同，財會職員對價值鏈會計治理信息系統(tǒng)的維護(hù)重點(diǎn)突現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：
1、根據(jù)價值鏈會計治理變革的新需求，提出對會計控制規(guī)則和會計信息規(guī)則變革的新需求。
2、協(xié)助IT職員正確理解、抽象和描述上述規(guī)則。
3、在IT職員完成規(guī)則變革的信息設(shè)計后，對價值鏈會計治理信息系統(tǒng)的新功能進(jìn)行驗收評測。
參考文獻(xiàn)：
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