會(huì)計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力初探畢業(yè)論文
[關(guān)鍵詞]核心競(jìng)爭(zhēng)力；確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量；超額收益折現(xiàn)法
[摘要]順應(yīng)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从澈徒沂酒髽I(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的存量及其動(dòng)態(tài)變化。本文在對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的本質(zhì)及核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必然性進(jìn)行簡(jiǎn)要的基礎(chǔ)上，主要就核心競(jìng)爭(zhēng)力的確認(rèn)、計(jì)量以及我國(guó)企業(yè)如何建立核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)等進(jìn)行了初步探討，文中傾向于采用超額收益折現(xiàn)法來(lái)對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
加入WTO后我國(guó)企業(yè)面臨著日趨劇烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)要在全球競(jìng)爭(zhēng)中生存、并獲得最大的利益，就必須努力培育并不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，形成自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。而核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)的建立，可以使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力顯性化，并恰當(dāng)?shù)亟沂竞团镀髽I(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的存量及其動(dòng)態(tài)變化。這也是企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)提出的新要求。有必要指出，十多年來(lái)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革基本以與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌和趨同為主旋律，對(duì)此，我們認(rèn)為，今后企業(yè)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展必須突出創(chuàng)新和突破，如此才會(huì)保持正確的方向，才能使會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于提高效益的根本目標(biāo)，這也是本文試圖對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)這一新課題進(jìn)行初步探討的重要基點(diǎn)。
一、關(guān)于核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)建立的必要性
（一）對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力本質(zhì)的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)
正確把握企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的本質(zhì)，是認(rèn)識(shí)和核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)問(wèn)題的前提。綜合已有觀點(diǎn)，可以將對(duì)人們對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力本質(zhì)的各種認(rèn)識(shí)歸納為五類：
（1）基于技術(shù)與產(chǎn)品創(chuàng)新觀的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；
�。�2）基于資源觀的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；
�。�3）基于知識(shí)觀的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；
（4）基于組織與系統(tǒng)觀的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；
�。�5）基于文化觀的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力（林善浪、吳肇光，2003）。
顯然，不同的學(xué)者，所占的角度不同，對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的理解相差甚遠(yuǎn)，但又各有其道理。我們認(rèn)為，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)是一種綜合了企業(yè)資源、能力、制度和環(huán)境等因素的合力�？梢哉f(shuō)，一個(gè)企業(yè)要想獲得長(zhǎng)久的超額收益，這些因素缺一不可。其原因就在于，任何一項(xiàng)優(yōu)勢(shì)從長(zhǎng)期來(lái)看都是暫時(shí)的，它能為企業(yè)帶來(lái)的超額收益也是有限的，要想延長(zhǎng)這種能給企業(yè)帶來(lái)超額收益的優(yōu)勢(shì)，必須要通過(guò)各方面的協(xié)調(diào)合作，需要綜合各種可利用的資源、能力、環(huán)境和制度：
1．資源。包括企業(yè)擁有的并可以利用的各種有形的、無(wú)形的資源，例如企業(yè)擁有的資產(chǎn)、核心技術(shù)以及人力資源等。企業(yè)生存發(fā)展離不開(kāi)資源，核心競(jìng)爭(zhēng)力中的資源應(yīng)該是具有價(jià)值性、稀缺性、不可復(fù)制性的資源。
2．能力。主要是指核心技術(shù)的創(chuàng)新能力和對(duì)各種資源進(jìn)行組織管理協(xié)調(diào)的能力。核心競(jìng)爭(zhēng)力是動(dòng)態(tài)的，只有創(chuàng)新才能永葆企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的資源也需要有效的組織管理才能發(fā)揮它最大的作用，為企業(yè)帶來(lái)超額收益，正如再好的千里馬也要有伯樂(lè)才能露出它的鋒芒。
3．環(huán)境。包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境則主要是指企業(yè)所特有的企業(yè)文化。外部環(huán)境是指市場(chǎng)環(huán)境、政策因素、條件等等，還包括企業(yè)外部的人際和營(yíng)銷。
4．制度。制度的本質(zhì)是指人與人之間結(jié)成的關(guān)系的總和。核心競(jìng)爭(zhēng)力中的制度的核心之一就是規(guī)則，它具有強(qiáng)制性和約束性，規(guī)定人們?cè)摳墒裁�，不該干什么�?/p>
�。ǘ┙⒑诵母�(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)的必要性
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力已成為決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。鑒于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要性，建立核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)體系并對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)勢(shì)在必行。
1．核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的未來(lái)做出正確的預(yù)期和決策。首先，從會(huì)計(jì)信息的完整性角度看，核心競(jìng)爭(zhēng)力在廣義上就是一項(xiàng)能為企業(yè)帶來(lái)超額收益的經(jīng)濟(jì)資源，因此基于會(huì)計(jì)信息的完整性，應(yīng)對(duì)這項(xiàng)重要資源進(jìn)行記錄和報(bào)告。其次，從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性角度看，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性越強(qiáng)，越有利于信息使用人做出正確的決策，而核心競(jìng)爭(zhēng)力決定了企業(yè)未來(lái)發(fā)展的前景，企業(yè)對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的情況披露得越充分，信息使用者就越能對(duì)企業(yè)的未來(lái)有越全面地了解，也越有利于他們對(duì)企業(yè)的未來(lái)做出正確的預(yù)期和決策。
2．核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)有利于企業(yè)管理者重視和強(qiáng)化對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的管理。從管理的角度來(lái)看，企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)就是核心競(jìng)爭(zhēng)力的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)，必須進(jìn)行培養(yǎng)、發(fā)展和維持核心競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)使核心競(jìng)爭(zhēng)力從隱性轉(zhuǎn)為顯性成為可能，核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。筆者認(rèn)為，核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)就是企業(yè)從管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，運(yùn)用會(huì)計(jì)的獨(dú)特，對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制的活動(dòng)。
二、關(guān)于核心競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)處理
對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是建立核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵和難點(diǎn)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，只有以具體的數(shù)量表現(xiàn)出來(lái)，其價(jià)值才能真正得以體現(xiàn)。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力在企業(yè)的技術(shù)、資源、組織和文化等領(lǐng)域都得到了充分的認(rèn)識(shí)，但它對(duì)企業(yè)的價(jià)值到底有多大，卻無(wú)法得知，所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，即使對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力重視有余，也不知道如何去培育、珍惜、保護(hù)和利用企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值和效能也遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。如不對(duì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力加以確認(rèn)和計(jì)量，勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性產(chǎn)生重要。
FASB在1997年6月發(fā)表的“在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用現(xiàn)金流量信息（UsingCashFlowInformationinAccountingMeasurement）”的概念公告征求意見(jiàn)稿和1999年3月31日的修訂稿“在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurement）”建議使用現(xiàn)金流量折現(xiàn)作為計(jì)量某種資產(chǎn)的一項(xiàng)屬性，無(wú)疑對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的確認(rèn)和計(jì)量是一種啟示。從企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的研究來(lái)看，不管定義有多少，但是有一點(diǎn)是肯定的就是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是一項(xiàng)能為企業(yè)獲得未來(lái)超額收益的經(jīng)濟(jì)資源，一家企業(yè)的未來(lái)的超額收益越大，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值越大。因此，我們主張將核心競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)的企業(yè)未來(lái)超額收益的現(xiàn)值作為核心競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值，亦即采用超額收益折現(xiàn)法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（一）核心競(jìng)爭(zhēng)力的初始確認(rèn)和計(jì)量
具體可區(qū)別不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和考慮貨幣時(shí)間價(jià)值兩種情形來(lái)進(jìn)行：
1．不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值
企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)值=[(預(yù)期未來(lái)企業(yè)平均收益-凈資產(chǎn)公允價(jià)值×行業(yè)凈資產(chǎn)收益率)/i]×（1-a）
2．考慮貨幣時(shí)間價(jià)值
企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)值=∑{[凈資產(chǎn)公允價(jià)值×（企業(yè)凈資產(chǎn)收益率-行業(yè)凈資產(chǎn)收益率）]/(1﹢i)n}×(1-a)
在上述算式中，i是折現(xiàn)率，可以選用市場(chǎng)利率；n是年限，可以根據(jù)實(shí)證研究，考慮行業(yè)的'不同來(lái)選取。由于企業(yè)超額收益并不全是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)的，還有受其他因素的影響，如資源稀缺程度等因素，所以設(shè)定參數(shù)a來(lái)排除這部分因素的影響，a的設(shè)定可根據(jù)行業(yè)不同，環(huán)境不同來(lái)設(shè)定，且一旦設(shè)定一般不經(jīng)常變動(dòng)。
�。ǘ┖诵母�(jìng)爭(zhēng)力的后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量
核心競(jìng)爭(zhēng)力作為企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素，根據(jù)其自身特點(diǎn)，可以借鑒無(wú)形資產(chǎn)的處理進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素，往往具有報(bào)酬遞增性（至少未必報(bào)酬遞減）。盡管形式上無(wú)形資產(chǎn)可能存在明確的期限，但本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則考慮，無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷可能就失去了合理的依據(jù)�？梢�(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)完全有必要進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量，逐期計(jì)提減值準(zhǔn)備（葛家澍、杜興強(qiáng)，2004）。
企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)值隨著企業(yè)整體價(jià)值的變化，也有必要對(duì)其價(jià)值通過(guò)重估，進(jìn)行再次確認(rèn)與計(jì)量。為了防范企業(yè)日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)穩(wěn)健性原則，按照企業(yè)能否具有持續(xù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。企業(yè)可于每年年末，對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量，后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量的期間選擇可以采用初次確認(rèn)與計(jì)量時(shí)的相等期間并逐年滾動(dòng)。
（三）核心競(jìng)爭(zhēng)力賬戶的設(shè)置
為了反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成、提升、增減變化及其所產(chǎn)生的收益等情況，在現(xiàn)有的核算賬戶體系中，須增設(shè)一些新的賬戶。
在資產(chǎn)類賬戶中，增設(shè)“核心競(jìng)爭(zhēng)力”賬戶，反映企業(yè)擁有的核心競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值。該賬戶借方反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)值的增加，貸方反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)值的減少或注銷，余額為企業(yè)擁有的核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
為了反映企業(yè)擁有的核心競(jìng)爭(zhēng)力的減值狀況，需要設(shè)置“核心競(jìng)爭(zhēng)力減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶貸方反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值減損；借方反映因?yàn)槠髽I(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力得以恢復(fù)而轉(zhuǎn)回減損的價(jià)值；若有余額，其余額在貸方，反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力累計(jì)減損的價(jià)值�！昂诵母�(jìng)爭(zhēng)力”賬戶余額與“核心競(jìng)爭(zhēng)力減值準(zhǔn)備”賬戶余額抵消后的結(jié)果，反映企業(yè)擁有的核心競(jìng)爭(zhēng)力的凈值。
與“核心競(jìng)爭(zhēng)力”賬戶相對(duì)應(yīng)的是在“資本公積”總賬中增設(shè)“核心競(jìng)爭(zhēng)力”明細(xì)賬。該賬戶貸方反映企業(yè)增加的核心競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)值，借方反映減少或注銷的核心競(jìng)爭(zhēng)力價(jià)值及其減損的價(jià)值。
三、對(duì)企業(yè)建立核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)的相關(guān)建議
基于上文的認(rèn)識(shí)和探討，我們認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)應(yīng)盡快建立核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)：
1．確立核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)計(jì)十分重要的認(rèn)識(shí)和觀念。在全球競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要從全球化中獲得最大利益，并保持持續(xù)的，關(guān)鍵是培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，形成自己的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。，人們就核心競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性已取得廣泛認(rèn)同，但若不對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，就無(wú)法得知它對(duì)企業(yè)的當(dāng)前和未來(lái)的發(fā)展到底有多大的貢獻(xiàn)，或者價(jià)值有多大。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，即使對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力重視有余，也不能很好地去培育、加強(qiáng)、保護(hù)和利用企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)值和效能也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠體現(xiàn)出來(lái)。
2．在實(shí)踐中探索和完善對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)在對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)考慮到以下因素:
�。�1）充分借鑒吸收一些新的會(huì)計(jì)分支如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等方面的理論和方法；
�。�2）注重對(duì)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用的核算；
�。�3）加強(qiáng)對(duì)未來(lái)信息的有效預(yù)測(cè)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)與構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力有關(guān)的信息（過(guò)去和未來(lái)）在財(cái)務(wù)層面進(jìn)行評(píng)估。
3．根據(jù)自身實(shí)際進(jìn)行企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的披露。為使相關(guān)利益團(tuán)體了解企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的狀況，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)核心競(jìng)爭(zhēng)力信息對(duì)外披露，但這些信息的對(duì)外披露應(yīng)以不損害企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)展為前提。而對(duì)于如何規(guī)范核心競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)外披露，例如以何種形式向外披露、如何設(shè)計(jì)報(bào)表格式以規(guī)范其披露、如何對(duì)這種披露進(jìn)行監(jiān)管等，都需要企業(yè)根據(jù)自身的情況做出選擇。
4．重視對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)的意義在于管理。企業(yè)應(yīng)分析其所擁有的核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)容和種類，即企業(yè)目前是否擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力，擁有什么樣的核心競(jìng)爭(zhēng)力。另外，核心競(jìng)爭(zhēng)力是一個(gè)企業(yè)綜合素質(zhì)和能力的體現(xiàn)，必須通過(guò)具體指標(biāo)來(lái)反映。會(huì)計(jì)應(yīng)綜合企業(yè)內(nèi)外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，按一定的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，采用系統(tǒng)的定量指標(biāo)和定性描述，對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行概括和說(shuō)明。企業(yè)在設(shè)計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)時(shí)應(yīng)從定量和定性兩方面，遵循整體性、性、實(shí)用性和可比性的原則。
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