2017年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識考點：計稅基礎(chǔ)
導(dǎo)語：會計專業(yè)資格考試分為初級資格和中級資格。中級會計師就是中級級別�？荚囋瓌t上每年舉行一次，考試日期一般為每年9、10月中下旬。下面和小編來看看2017年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識考點：計稅基礎(chǔ)。希望對大家有所幫助。
計稅基礎(chǔ)（Tax Basis）是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會計準則》中提出的概念。它分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)兩類內(nèi)容。通俗的說計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)負債表日后，資產(chǎn)或負債在計算以后期間應(yīng)納稅所得額時，根據(jù)稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余金額。分為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)。
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額
某一資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=成本－以前期間已稅前列支的金額
負債計稅基礎(chǔ)
是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來可稅前列支的金額
一般負債的`確認和清償不影響所得稅的計算。
長江公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。2014年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，因計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)240萬元。該公司2014年實現(xiàn)會計利潤9 800萬元，在申報2014年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：
�。�1）2014年12月8日，長江公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬件，不含稅銷售額1 800萬元，成本1 200萬元；合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2014年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
�。�2）2014年2月27日，長江公司外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為3 000萬元，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，該寫字樓公允價值跌至2 800萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年。假設(shè)凈殘值率為O。
（3）2014年1月1日，長江公司以521.64萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%，實際年利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。
�。�4）2014年度，長江公司發(fā)生廣告費9 000萬元。公司當年實現(xiàn)銷售收入56 800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
�。�5）2014年度，長江公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元，本期實際發(fā)生保修費用180萬元。
（6）2014年度，長江公司計提工資薪金8 600萬元，實際發(fā)放8 000萬元，余下部分預(yù)計在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經(jīng)費100萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分。準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（7）2014年1月8日以增發(fā)市場價值為1 400萬元的本企業(yè)普通股為對價購入黃河公司100%的凈資產(chǎn)，長江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且黃河公司原股東選擇進行免稅處理。購買日黃河公司各項不包括遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎(chǔ)分別為1 200萬元和1 000萬元。公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2014年12月31日，經(jīng)減值測試，未發(fā)生減值。
長江公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。
要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表”
�。�1）長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
�。�2）計算長江公司2014年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
�。�3）計算長江公司2014年應(yīng)確認的遞延所得稅費用和所得稅費用。
�。�4）計算長江公司2014年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
（5）編制長江公司2014年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
正確答案：
�。�1）長江公司2014年12月31日暫時性差異計算表
單位：萬元
①“預(yù)計負債－－預(yù)計退貨”的賬面價值=（1 800-1 200）×15%=90（萬元），計稅基礎(chǔ)=90-90=0，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元。
�、凇巴顿Y性房地產(chǎn)”的賬面價值為2 800萬元，計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/20×10/12=2 875（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異75萬元。
�、邸俺钟兄恋狡谕顿Y”賬面價值=521.64×（1+5%）=547.72（萬元），計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。
�、堋邦A(yù)計負債－－產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價值=60/25%+200-180=260（萬元），計稅基礎(chǔ)=260-260=0，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異260萬元。
⑤“應(yīng)付職工薪酬－－工資薪金”賬面價值=8 600-8 000=600（萬元），計稅基礎(chǔ)=600-600=0，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異600萬元。
⑥購買日黃河公司考慮遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1 200-（1 200-1 000）×25%=1 150（萬元），長江公司因該項交易應(yīng)確認的商譽=1 400-1 150×100%=250（萬元）。
2014年12月31日，商譽賬面價值為250萬元，因?qū)儆诿舛惡喜�，計稅基礎(chǔ)為0，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但不能確認遞延所得稅負債。
（2）長江公司2014年度的應(yīng)納稅所得額=9 800+90+75-521.64×5%+（9 000-56 800×15%）+200-180+（8 600-8 000）-20/25%-240/25%=9 998.92（萬元），應(yīng)交所得稅=9 998.92×25%=2 499.73（萬元）。
�。�3）當期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）×25%=56.25（萬元），當期未發(fā)生遞延所得稅負債，所以應(yīng)確認遞延所得稅費用為-56.25萬元；長江公司2014年度應(yīng)確認的所得稅費用=2 499.73-56.25=2 443.48（萬元）。
�。�4）長江公司2014年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+56.25=376.25（萬元）
（5）
借：所得稅費用 2 443.48
遞延所得稅資產(chǎn) 56.25
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2 499.73
知識點：特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定，暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量， 所得稅費用。
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