2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)考點(diǎn)：虧損合同

　　導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試分為初級(jí)資格和中級(jí)資格。中級(jí)會(huì)計(jì)師就是中級(jí)級(jí)別�？荚囋瓌t上每年舉行一次，考試日期一般為每年9、10月中下旬。下面和小編來(lái)看看2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)考點(diǎn)：虧損合同。希望對(duì)大家有所幫助。

　　(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。

　　(二)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)

　　對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(三)無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)

　　虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同發(fā)生的損失的較低者。

　　例題

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2015年有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2015年12月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2016年2月末以每件1.2萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司銷(xiāo)售3000件A產(chǎn)品，如不執(zhí)行合同，將支付違約金，違約金為合同總價(jià)款的20%。2015年12月31日，甲公司已生產(chǎn)A產(chǎn)品3000件，并驗(yàn)收入庫(kù)，每件成本1.6萬(wàn)元。假定2015年年末A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為2.4萬(wàn)元，假定不發(fā)生相關(guān)銷(xiāo)售稅費(fèi)，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失表述正確的有( )。

　　A.由于該合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

　　B.執(zhí)行該合同的損失為1200萬(wàn)元

　　C.不執(zhí)行合同發(fā)生違約損失720萬(wàn)元

　　D.選擇支付違約金方案，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失720萬(wàn)元

　　正確答案：A,B,C

　　答案解析：甲公司A產(chǎn)品每件成本1.6萬(wàn)元，每件售價(jià)1.2萬(wàn)元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3000×1.2-0=3600(萬(wàn)元)，成本=3000×1.6=4800(萬(wàn)元)，執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同損失=違約金損失(3000×1.2×20%)+按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算損失(1.6-2.4)×3000=720-2400=-1680(萬(wàn)元)(收益);因此應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出720萬(wàn)元。

　　在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，虧損合同是一個(gè)重要的考點(diǎn)。以下是關(guān)于虧損合同的預(yù)習(xí)知識(shí)考點(diǎn)：

　　虧損合同的定義

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

　　虧損合同的判斷

　　1. 當(dāng)合同履行的成本大于合同所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，可判斷為虧損合同。

　　2. 考慮未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力等因素來(lái)評(píng)估合同是否可能虧損。

　　虧損合同的會(huì)計(jì)處理

　　1. 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。

　　2. 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　舉例說(shuō)明

　　1. 某企業(yè)簽訂了一份銷(xiāo)售合同，約定以固定價(jià)格銷(xiāo)售 100 件產(chǎn)品。但在合同簽訂后，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，履行該合同的成本高于預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益。此時(shí)，企業(yè)需要評(píng)估該合同是否為虧損合同。如果確定為虧損合同，且相關(guān)義務(wù)不可撤銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述原則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　2. 另一家企業(yè)簽訂了一份建造合同，在合同執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)成本超支嚴(yán)重，預(yù)計(jì)完成合同將發(fā)生虧損。如果該合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在滿(mǎn)足條件時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，如已建造的部分工程，企業(yè)應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失，而不一定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　考試要點(diǎn)

　　1. 虧損合同的會(huì)計(jì)處理是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中的重要考點(diǎn)，考生需要準(zhǔn)確理解和掌握其判斷標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)處理方法。

　　2. 在考試中，可能會(huì)以案例分析的形式出現(xiàn)，要求考生判斷合同是否為虧損合同，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理�？忌�需要注意分析題目中的關(guān)鍵信息，如合同條款、市場(chǎng)情況、標(biāo)的資產(chǎn)狀況等，以正確做出判斷和處理。

　　通過(guò)對(duì)虧損合同考點(diǎn)的預(yù)習(xí)，你可以初步了解其基本概念和會(huì)計(jì)處理方法，為后續(xù)的深入學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。在學(xué)習(xí)過(guò)程中，可以結(jié)合教材例題和練習(xí)題，加深對(duì)該考點(diǎn)的理解和掌握。

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