注冊會計師如何應(yīng)對上市公司財務(wù)造假畢業(yè)論文

　　一、上市公司財務(wù)造假的基本類型

　　上市公司造假事件的陸續(xù)曝光，會計報表粉飾也已發(fā)展為證券市場的“頑疾”，丑聞頻頻爆出。隨著我國經(jīng)濟、法制環(huán)境及證券市場的不斷發(fā)展變化，上市公司的利潤操縱、財務(wù)報表造假手段也不斷升級，以下將就幾種常見的財務(wù)報表造假方式做簡要闡述。

　　1、虛增利潤，粉飾報表

　　由于利潤等于收入減去成本費用，故通過粉飾報表來虛增利潤的手段主要有兩大類，一類是虛增收入，另一類是虛減成本或費用。企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表之間存在著密切的對應(yīng)關(guān)系，因此虛增收入在很大程度上是將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)項轉(zhuǎn)移為損益表上的收入項，虛增成本和費用在很大程度上是將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)遞減項轉(zhuǎn)移為損益表上的成本或費用項。

　　2、變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤

　　由于會計制度的差別，會計準則和會計制度具有一定的靈活性，同一交易和事項可能存在多種可供選擇的會計處理方法。即便上市公司仍在會計政策允許使用的三種方法（先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法）中選用變更，其調(diào)節(jié)利潤的空間較以前已狹窄許多。

　　3、利用資產(chǎn)重組“扭虧為盈”

　　資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組已被一些上市公司用于粉飾會計報表。那些陷入PT、ST的上市公司企圖通過重組走出虧損狀態(tài)，精心策劃資產(chǎn)重組，精心設(shè)計缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的資產(chǎn)置換，利用劣質(zhì)或閑置資產(chǎn)換回優(yōu)質(zhì)或盈利強的資產(chǎn)來增加利潤。資產(chǎn)重組已成為許多上市公司扭虧為盈的工具和免遭摘牌的保護傘。

　　4、假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤

　　我國不少上市公司和關(guān)聯(lián)人扭曲交易條件轉(zhuǎn)移利潤，從而利用非法或不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易來調(diào)整其賬面利潤，粉飾報表。例如，通過交易安排，設(shè)計有法律依據(jù)、無經(jīng)濟實質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)或以高價或顯失公允的交易價格與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進行購銷活動，通過價格差實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。

　　5、少計營業(yè)收入，偷逃稅款

　　除了虛增收入外，也有一些利潤充盈的績優(yōu)公司為達到少交增值稅和所得稅的目的，少計收入，隱藏收益。五花八門的財務(wù)報表粉飾手段使得監(jiān)管部門加大對造假上市公司和中介機構(gòu)的查處力度。從2007年新《企業(yè)會計準則》實施起，上市公司披露財務(wù)信息將趨于規(guī)范，主觀惡意造假的可能性會越來越小，財務(wù)信息可靠性會越來越高。

　　二、注冊會計師的基本應(yīng)對策略

　　注冊會計師在實施審計的過程中不可能揭露財務(wù)報表中存在的全部差錯，但有責(zé)任揭露財務(wù)報表中的重大差錯、舞弊造假以及對財務(wù)報告有直接影響的非法行為。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計合理有效的審計程序來發(fā)現(xiàn)舞弊。在傳統(tǒng)的審計程序之外，舞弊審計中主要采用延伸性的審計，以專門審查舞弊行為。延伸性審計程序并沒有固定嚴格的限制，主要取決于注冊會計師的思維、想像力以及管理當(dāng)局的合作程度。只要是注冊會計師認為必要的程序就可以成為追蹤舞弊的延伸性審計程序。

　�。�1）發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的銷售或應(yīng)收賬款。

　　（2）關(guān)注反常規(guī)的公司重大的經(jīng)營決策，即公司突然改變一貫的經(jīng)營方式，可能有其實際的需要。

　�。�3）關(guān)聯(lián)交易做出經(jīng)過粉飾的報表，如以高出賬面價值的價格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但只收取少量的現(xiàn)金或不收現(xiàn)金。

　�。�4）關(guān)注存貨的異常變動，利用存貨的變動操縱主管業(yè)務(wù)成本來調(diào)節(jié)利潤。

　�。�5）特別關(guān)注減值準備，《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以提取固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、在建工程、投資等8項減值準備，而且上述減值準備的提取是公司會計的職業(yè)判斷，公司高層完全有可能不提或少提減值準備，來虛增利潤。

　�。�6）關(guān)注債務(wù)重組的有關(guān)業(yè)務(wù)，公司管理當(dāng)局利用重組的賬項增加資本，或加大營業(yè)外支出，逃避稅款，即利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤做壞賬；

　�。�7）保持高度的職業(yè)敏感，發(fā)現(xiàn)未披露的期后事項與或有事項。

　　在審計方法的選用上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　�。�1）檢查公司的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照公司的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的.異常情況。

　　（2）抽查公司的銷貨合同、出庫憑證等原始憑證看其手續(xù)是否完備。

　　（3）通過計價測試，看公司的期末存貨單價是否正常。

　�。�4）對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等，看其交易的價格和支付的手段。

　�。�5）在一些外部機構(gòu)的幫助下注冊會計師可以了解供應(yīng)商及公司客戶的情況，特別是異地客戶和距離較遠的客戶，從而發(fā)現(xiàn)采購部門及相關(guān)人員虛構(gòu)的供應(yīng)商和虛構(gòu)的客戶。

　�。�6）審查支票的二次背書是否屬于企業(yè)內(nèi)部員工，如果是企業(yè)的員工，則是審計疑點，要緊緊抓住這條線索，深入審計下去，進一步查找問題和揭露問題。

　　在審計過程中如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司欺詐，應(yīng)采取一定的措施。

　　（1）直接提醒有關(guān)人員改變公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以防止同類舞弊的再發(fā)生；

　　（2）退出審計業(yè)務(wù)的承接來防范注冊會計師審計風(fēng)險；

　�。�3）向公司的上級管理部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，追究舞弊者的相關(guān)責(zé)任。

　　鑒于財務(wù)造假行為對中國資本市場及投資者所造成的嚴重危害，近年來，我國已推出了許多與之相關(guān)的措施，專門對證券市場上出現(xiàn)的財務(wù)舞弊行為進行揭露和分析，這或許對那些舞弊公司在一定程度上能夠起到震懾作用。但歸根結(jié)底，我們必須通過不斷的整頓和監(jiān)督來完善證券市場，從而為廣大投資者塑造一個良好的投資環(huán)境。

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