會計：從租計征的房產(chǎn)稅應計入哪個科目

　　對于從租計征的房產(chǎn)稅，在會計處理時應該計入“管理費用”科目還是“營業(yè)稅金及附加”科目?

　　現(xiàn)行稅法中的規(guī)定

　　根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)〔1986〕90號)規(guī)定，我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅方法分為從價計征和從租計征。對于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。此處的出租是指經(jīng)營租賃，而不包括融資租賃。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕128號)第三條規(guī)定，對于融資租賃的房產(chǎn)，應當由承租方自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅;如果合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

　　會計準則中的規(guī)定

　　《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則——應用指南〉的通知》(財會〔2006〕18號)的附錄《會計科目和主要賬務處理》中規(guī)范了“管理費用”科目和“營業(yè)稅金及附加”科目的核算范圍和賬務處理方法。

　　“管理費用”科目用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。

　　“營業(yè)稅金及附加”科目用于核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。

　　可見，現(xiàn)行會計準則中對于房產(chǎn)稅的核算涉及“管理費用”和“營業(yè)稅金及附加”兩個科目，其中與投資性房地產(chǎn)相關的.房產(chǎn)稅要在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》及其應用指南，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權、已出租的建筑物，其中“已出租的土地使用權和已出租的建筑物”，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權和建筑物(用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物)。

　　結論

　　以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)，若該建筑物屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍，則需要以租金收入作為計稅依據(jù)計算繳納房產(chǎn)稅。以這種方式繳納的房產(chǎn)稅是與投資性房地產(chǎn)相關的，因而應當通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。也就是說，對于從租計征的房產(chǎn)稅應當通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，而不是通過“管理費用”科目核算。

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