關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與電子報(bào)表的編制
會(huì)計(jì)電算化普及和推廣，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理作出了巨大貢獻(xiàn)。?但目前的財(cái)務(wù)軟件，有許多地方，特別是報(bào)表的編制公式，仍在延用手工操作時(shí)代的方法，成為電算?化事業(yè)的發(fā)展瓶頸。令人吃驚的是，企業(yè)三大財(cái)務(wù)報(bào)表之一的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，許多財(cái)務(wù)軟件至今無(wú)?法編制。本文試圖在尊重手工編制方法的同時(shí)，通過(guò)改變報(bào)表編制公式，來(lái)提高電子報(bào)表的數(shù)據(jù)質(zhì)?量。
在手工編制報(bào)表時(shí)代，為了減少計(jì)算量，經(jīng)常從相關(guān)的報(bào)表中提取數(shù)據(jù)，比如損益表的本年累計(jì)數(shù)從?上個(gè)月的本年累計(jì)欄提取后，加上本月發(fā)生額而成，資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)從損益表中提取凈利潤(rùn)?后加上年初未分配利潤(rùn)而得。這種提取方法，必須保證該相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)已經(jīng)存在，人為地限制了報(bào)表?的產(chǎn)生次序，顯然不合管理會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，運(yùn)行時(shí)還可能因?yàn)榇蜷_(kāi)多個(gè)報(bào)表而降低軟件?的運(yùn)行速度。而一旦相關(guān)報(bào)表的格式發(fā)生變動(dòng)，更可能要牽一發(fā)而動(dòng)全身，加重了軟件的維護(hù)工作。?所以，在電子報(bào)表中，從相關(guān)報(bào)表提取數(shù)據(jù)已不再是一種優(yōu)點(diǎn)反而是一種缺陷。事實(shí)上，現(xiàn)在的電腦?都十分高級(jí)，讓報(bào)表獨(dú)立計(jì)算數(shù)據(jù)，也多花不了幾秒鐘的時(shí)間。企業(yè)在規(guī)劃電算化的時(shí)候，應(yīng)該考慮?到這一點(diǎn)，不?能簡(jiǎn)單地照搬手工方法。
下面以?xún)纱髸?huì)計(jì)報(bào)表━━資產(chǎn)負(fù)債表、損益表為例，?具體分析電子報(bào)表的編制公式。
資產(chǎn)負(fù)債表
對(duì)手工操作來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表難在科目太多，計(jì)算量大，不易平衡。但對(duì)電腦來(lái)說(shuō)，在不遺漏科目，?不搞錯(cuò)借貸方向的情況下，最容易造成報(bào)表不平衡的，就是“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，本項(xiàng)目是根據(jù)年初?“利潤(rùn)分配━未分配利潤(rùn)”及期末“本年利潤(rùn)”合計(jì)而來(lái)。在手工結(jié)轉(zhuǎn)損益科目至“本年利潤(rùn)”時(shí)，?漏轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)都會(huì)造成“本年利潤(rùn)”的余額不準(zhǔn)確，從而引起報(bào)表左右二欄的合計(jì)數(shù)不相等。?因此，為保險(xiǎn)起見(jiàn)，本項(xiàng)目可以在原來(lái)公式的基礎(chǔ)上，再加上（或減去）各損益科目的余額。假設(shè)某?企業(yè)只有財(cái)務(wù)費(fèi)用一個(gè)損益科目，本期發(fā)生額是借方10000元，則其簡(jiǎn)化公式是：?本年利潤(rùn)－財(cái)務(wù)費(fèi)?用。?若月末轉(zhuǎn)帳，則本項(xiàng)目金額是：?本年利潤(rùn)（-10000）－財(cái)務(wù)費(fèi)用0＝-10000元?若采取“表轉(zhuǎn)帳不轉(zhuǎn)”方法，則本項(xiàng)目金額是：?本年利潤(rùn)0－財(cái)務(wù)費(fèi)用10000＝-10000元?若月末帳面多轉(zhuǎn)了10000元，則本項(xiàng)目金額是：?-20000-（-10000）＝-10000?若月末只轉(zhuǎn)了5000元，則本項(xiàng)目金額是：?-5000-5000＝-10000?可見(jiàn)，這種公式下，無(wú)論出現(xiàn)何種情況，其最后金額都是-10000元即適合采取“表轉(zhuǎn)帳不轉(zhuǎn)”的企?業(yè)，也適合“帳轉(zhuǎn)法”的企業(yè)，并且不怕漏轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)。畢竟結(jié)帳后的人工操作失誤還可以在下個(gè)月進(jìn)?行調(diào)整，而結(jié)帳后的資產(chǎn)負(fù)債表卻必須確保平衡。?另一種方法就是將年初的未分配利潤(rùn)加上損益表中的累計(jì)凈利潤(rùn)，此法牽涉到其他報(bào)表，其弊端前言?中已經(jīng)提到。
損益表
與資產(chǎn)負(fù)債表相比，損益表的欄目就少多了，手工編制的工作量也比資產(chǎn)負(fù)債表要少。但在電算化?中，編制產(chǎn)生一張準(zhǔn)確的損益表，卻更不容易。?存在問(wèn)題根據(jù)會(huì)計(jì)原理，期末損益類(lèi)科目都要結(jié)轉(zhuǎn)?到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后的損益類(lèi)科目借貸方金額相等，期末余額為零。因此，損益表中各欄目?數(shù)據(jù)就不能象資產(chǎn)負(fù)債表一樣，直接提取總帳中損益類(lèi)科目的余額，那樣只能?產(chǎn)生一張空白表。?于是，有些企業(yè)就采取“表轉(zhuǎn)帳不轉(zhuǎn)”的方法，即期末各損益類(lèi)科目都不結(jié)轉(zhuǎn)，保留本期發(fā)生額及期?末余額。這樣，1－11月份的損益表就可以跟資產(chǎn)負(fù)債表一樣，直接從總帳提取數(shù)據(jù)了。問(wèn)題是，?在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，年末各損益類(lèi)科目必須全部結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)至未分配利潤(rùn)。因此，目前的各財(cái)務(wù)?軟件，年末處理流程都是先結(jié)轉(zhuǎn)再結(jié)帳最后產(chǎn)生報(bào)表，其結(jié)果12月份的報(bào)表仍將是空白的。?變通方法?舉例來(lái)說(shuō)，如果本期財(cái)務(wù)費(fèi)用是10000元，其期末的結(jié)轉(zhuǎn)分錄是：?借：本年利潤(rùn)?10000?貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用?10000?結(jié)轉(zhuǎn)后的財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸方金額均為10000，余額為零。因此，我們可以將其貸方發(fā)生額10000作為本期?的財(cái)務(wù)費(fèi)用，總帳中的貸方累計(jì)數(shù)作為本年累計(jì)。其他各欄?目類(lèi)推。?這種方法雖可使1－12月份的損益表都不會(huì)變成空白，但其準(zhǔn)確性缺令人懷疑。?在上述的10000元財(cái)務(wù)費(fèi)用中，如果利息支出是20000元（借方），利息收入是10000元（貸方），則結(jié)?轉(zhuǎn)之后財(cái)務(wù)費(fèi)用的借貸方金額均為20000元。按照提取貸方金額的方法，反映在損益表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用將?是20000元，而不是實(shí)際發(fā)生的10000元。
此外，象存貨盤(pán)盈時(shí)的貸方管理費(fèi)用、銷(xiāo)售退回時(shí)的借方收入等等（具體分錄可直接參閱相關(guān)的'會(huì)計(jì)?書(shū)），這種因日常業(yè)務(wù)引起的借貸方均有發(fā)生額的情景，都會(huì)跟財(cái)務(wù)費(fèi)用一樣，造成相關(guān)欄目的數(shù)據(jù)?失真，并最終導(dǎo)致?lián)p益表的凈利潤(rùn)不等于資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目期末數(shù)與年初數(shù)之差。?當(dāng)然，在實(shí)際處理上也可以借用紅字方法轉(zhuǎn)移方向，強(qiáng)行使日常業(yè)務(wù)的分錄只借（成本費(fèi)用類(lèi)）或只?貸（收入類(lèi)），但誰(shuí)能百份之百地保證只借和只貸呢？（結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的方向本就相異，所以軟件設(shè)計(jì)上也?不可能限制成只借只貸）因此，這種變通?方法也只是治標(biāo)不治本。解決之道?由以上的分析可以看出，要直接從損益類(lèi)科目提取數(shù)據(jù)是很困難的。
那么，可不可以改為從其他科目提取呢？我們知道，期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的金額，就是該科目本期的?實(shí)際發(fā)生額。因此，只要在本年利潤(rùn)科目下設(shè)置相關(guān)的子目，我們就完全可以由本年利潤(rùn)科目相關(guān)子?目中提取本期的發(fā)生額及期末余額，作為該科目的本期發(fā)生額和本年累計(jì)。在上例中，會(huì)計(jì)分錄就改?成：?借：本年利潤(rùn)━━財(cái)務(wù)費(fèi)用?10000?貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用?10000?如果期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的分錄、年末“本年利潤(rùn)”各相關(guān)子目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配━━未分配利?潤(rùn)”的分錄也由軟件自動(dòng)處理，那就更加理想了。而這種自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)功能，對(duì)電腦來(lái)說(shuō)則是小菜一碟。
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