印花稅暫行條例解讀

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中設(shè)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。下面就一起來(lái)看小編分享的印花稅暫行條例解讀吧。

　　1.財(cái)產(chǎn)租賃合同

　　涉稅問(wèn)題：房產(chǎn)租賃合同未貼花。許多納稅人承租其他單位或個(gè)人的房產(chǎn)，但在簽訂合同時(shí)卻未按規(guī)定貼花，從而造成少繳印花稅。印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī) 械、器具、設(shè)備等，應(yīng)按租賃金額千分之一貼花。

　　注意事項(xiàng)：(1)財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅，其稅額不足1元的.，應(yīng)按1元貼花。(2)有些財(cái)產(chǎn)租賃合同，約定租賃期限為多個(gè)年度或月份，應(yīng)就租賃期合同總金額在簽訂合同時(shí)一次性貼花，而不應(yīng)分期貼花。例如，某租賃合同約定租賃房產(chǎn)，租期為5年，每年租金30000元，應(yīng)在簽訂時(shí)貼花30000×5×1‰=150(元)。

　　2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

　　涉稅問(wèn)題：汽車保險(xiǎn)單未貼花。當(dāng)前許多納稅人擁有汽車，而一般汽車每年辦理交強(qiáng)險(xiǎn)和商業(yè)險(xiǎn)，并與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)單。《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào))規(guī)定，對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。因此，納稅人應(yīng)對(duì)簽訂的合同性質(zhì)的保險(xiǎn)單按規(guī)定貼花。印花稅暫行條例規(guī)定，財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同要按保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一貼花。

　　注意事項(xiàng)：汽車保險(xiǎn)單貼花，計(jì)稅依據(jù)是保險(xiǎn)費(fèi)金額，千萬(wàn)不能將保險(xiǎn)公司代收代繳的車船稅計(jì)入保險(xiǎn)費(fèi)。例如，某納稅人一輛汽車交強(qiáng)險(xiǎn)保單總金額為1310元，其中車船稅為360元，交強(qiáng)險(xiǎn)為950元;商業(yè)險(xiǎn)金額為4250元。則納稅人應(yīng)貼花(950 4250)×1‰=5.2(元)。

　　3.借款合同

　　涉稅問(wèn)題：向銀行借款的合同或借據(jù)未貼花。印花稅暫行條例規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，應(yīng)按照借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。

　　注意事項(xiàng)：(1)小微企業(yè)暫不貼花�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕105號(hào))規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。(2)納稅人向銀行及其他金融組織以外的單位或個(gè)人借款，其相應(yīng)的合同或單據(jù)不貼花。(3)對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同、融資租賃合同等特殊形式借款合同的貼花，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》(國(guó)稅地字〔1988〕30號(hào))執(zhí)行。

　　4.建筑安裝工程承包合同

　　涉稅問(wèn)題：總分包合同按差額貼花。建筑業(yè)企業(yè)在承包工程后，經(jīng)常將部分工程對(duì)外分包，這就需要再與分包方簽訂合同。這時(shí)，總包方既要與發(fā)包方簽訂合同，又與分包方簽訂合同，在計(jì)算總包合同印花稅時(shí)，是按減除分包合同后的金額作為依據(jù)，還是按合同總額計(jì)算，往往容易犯錯(cuò)誤。

　　注意事項(xiàng)：印花稅暫行條例施行細(xì)則規(guī)定，建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。不管是總包、分包還是轉(zhuǎn)包，每次計(jì)算印花稅時(shí)，都應(yīng)該按照簽訂合同的總額作為計(jì)稅依據(jù)，按合同總金額的萬(wàn)分之三計(jì)算，并且每次參與簽訂合同的雙方，都應(yīng)繳納相應(yīng)的印花稅。此外，有些小型裝修企業(yè)及個(gè)體戶，在接到分包工程時(shí)，往往都容易疏忽繳納印花稅，認(rèn)為總包方已繳納過(guò)印花稅。其實(shí)，不管分包多少次，只要簽訂合同，雙方每次都應(yīng)按合同總額申報(bào)繳納印花稅。

　　附：印花稅稅目稅率表

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