年底雙薪如何繳納個人所得稅
年底雙薪是指“第13個月工資”，也稱“年終加薪”，是指單位按照規(guī)定程序向個人多發(fā)放一個月工資。這是伴隨著我國收入分配制度改革推進而產(chǎn)生的一種薪酬名目。
在我國，“第13個月工資”在很多效益好的企業(yè)中普遍存在。它是跟國際接軌的一種方式。在國外，因為有圣誕節(jié)，國外企業(yè)會在年底給員工多發(fā)一個月工資，這就是“第13個月工資”的由來。不同的是，有的企業(yè)會在簽訂用人合同時跟職工約定，如果員工干滿12個月，或者到年底時，員工才可以享受“第13個月的工資”;而有的企業(yè)則是在效益好的時候才給員工發(fā)放“第13個月工資”。
因為國家立法中并沒有關(guān)于“第13個月工資”的任何規(guī)定，所以其給付的額度，是基本工資還是全額工資，或者還是獎金，完全要根據(jù)企業(yè)和員工的約定，或者企業(yè)薪酬福利政策的規(guī)定來確定。
最近，武漢某會計師事務(wù)所就因為派發(fā)“第13個月工資”引起了一場不大不小的風(fēng)波。小劉是這家會計師事務(wù)所的一員。1月初，他領(lǐng)到了“第13個月工資”，但數(shù)量卻比他預(yù)計的要少2000元。公司財務(wù)人員告訴他：“第13個月工資”應(yīng)按普通工資的稅率來計算。此刻，大家都開始抱怨起來。畢竟這是一家大會計師事務(wù)所，有關(guān)稅法的東西不可能糊弄的了他們。一群“受害者”在一起激烈討論后，一致認為公司將“第13個月工資”按工資薪金所得的稅率來計算繳納個人所得稅的方式不合理。于是大家懷疑是不是存在什么貓膩，很多員工開始輪流找合伙人談話。最終公司妥協(xié)了，為每位員工按年終獎的優(yōu)惠算法，給每個人辦理了稅收返還。
這么一個普通的職場案例，卻牽扯出一個問題———這就是“第13個月工資”如何繳納個人所得稅?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》(國稅函[2002]629號)規(guī)定，國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行雙薪制(按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月工資)后，個人因此取得的雙薪，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述雙薪所得原則上不再扣除費用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅。
上述例子中，該會計師事務(wù)所在計算“第13個月工資”應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時，基本是按照國稅函[2002]629號文件來執(zhí)行的。但事務(wù)所的.員工提出了不同的意見，他們認為“第13個月工資”應(yīng)認定為獎金，應(yīng)按此數(shù)額除以12后確定稅率來征稅，他們的依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)文件。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的定義，全年一次性獎金是指“行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”。
從“第13個月工資”和“全年一次性獎金”的定義看，他們之間的關(guān)系是比較難界定的。比如，有些企業(yè)在年終只有發(fā)13個月工資的規(guī)定，沒有年終獎;有些企業(yè)是在年終考核后發(fā)年終獎，沒有發(fā)13個月工資的規(guī)定;還有些企業(yè)既在年終對個人發(fā)放“第13個月工資”，也根據(jù)考核情況發(fā)年終獎。因此，“第13個月工資”和年終獎并沒有必然的關(guān)系，只是不同企業(yè)的不同做法。
國稅發(fā)[2005]9號文下發(fā)后，規(guī)定該文件自2005年1月1日起執(zhí)行，以前規(guī)定與該規(guī)定不一致的，按此規(guī)定執(zhí)行。同時該文件還明確了國稅發(fā)[1996]206號、國稅發(fā)[1996]107號文廢止執(zhí)行。雖然國稅發(fā)[2005]9號文沒有明確廢止國稅函[2002]629號文件，但國稅函[2002]629號文件中關(guān)于“第13個月工資”征稅的相關(guān)規(guī)定如何與國稅發(fā)[2005]9號文銜接是我們重點關(guān)心的問題。
國稅發(fā)[2005]9號文第五條規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。從性質(zhì)上講，企業(yè)發(fā)放的除按勞動合同規(guī)定的工資外，其他形式的報酬都屬于獎金性質(zhì)。因此，“第13個月工資”也應(yīng)該屬于一種獎金形式。
在確定了這一點后，我們來看看在國稅發(fā)[2005]9號文下，“第13個月工資”該如何征收個人所得稅。
一、如果企業(yè)在年底只發(fā)放“第13個月工資”不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎金：“第13個月工資”應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，將“第13個月工資”除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計算繳納個人所得稅。
二、如果企業(yè)在年底既發(fā)放“第13個月工資”也發(fā)放一次性獎金：根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文第三條規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。同時結(jié)合第五條的規(guī)定，我們認為，對于企業(yè)既發(fā)放“第13個月工資”也發(fā)放一次性獎金，由于對“第13個月工資”和年終一次性獎金的關(guān)系，法律上也沒有明確定義，企業(yè)可以在“第13個月工資”和全年一次性獎金中任選一個，按國稅發(fā)〔2005〕9號文規(guī)定的方法計算繳納個人所得稅，但不能選擇對“第13個月工資”和年終一次性獎金都按國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的方法來計算。如果選擇一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算，“第13個月工資”就必須和當月發(fā)放的工資薪金合并計算繳納個人所得稅。如果選擇將“第13個月工資”按國稅發(fā)[2005]9號文計算，則年終一次性獎金就必須和當月發(fā)放的工資合并計算繳納個人所得稅。
例如：某企業(yè)與A員工簽訂用人合同時規(guī)定，每月除支付A員工工資3000元外，公司會在年底根據(jù)經(jīng)營情況，給每位員工發(fā)放第13個月工資。除此之外，公司會根據(jù)人事部門制定的績效考核辦法，對被評選為“優(yōu)秀員工”的個人，派發(fā)1萬元的年終獎。
(1)選擇年終一次性獎金按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算：10000÷12=833(元)，稅率10%，速算扣除數(shù)25;一次性獎金應(yīng)納稅額：10000×10%-25=975(元);第13個月工資應(yīng)納稅額：(3000+3000-1600)×15%-125=535(元);合計應(yīng)納稅額：975+535=1510(元)。
(2)選擇第13個月工資按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算：3000÷12=250(元)，稅率5%;第13個月工資應(yīng)納稅額：3000×5%=150(元);一次性獎金應(yīng)納稅額：(3000+10000-1600)×20%-375=1905(元);合計應(yīng)納稅額：150+1905=2055(元)。
從上面的計算可以看出，選擇將一次性獎金按國稅發(fā)[2005]9號文來計算比較劃算。當然，“第13個月工資”和年終一次性獎金的數(shù)額和企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)是密切相關(guān)的。一般而言，對既發(fā)年終獎又發(fā)“第13個月工資”的企業(yè)來說，如果“第13個月工資”數(shù)額大于一次性獎金的，選擇“第13個月工資”按國稅發(fā)〔2005〕9號文來計算比較劃算，反之則應(yīng)選擇年終一次性獎金。
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