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新會計準(zhǔn)則體系與會計信息質(zhì)量的探討論文

時間:2021-01-06 10:52:19 畢業(yè)論文范文 我要投稿

新會計準(zhǔn)則體系與會計信息質(zhì)量的探討論文

  摘要:2006年2月15日,財政部正式對外發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則,包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則。這標(biāo)志著與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),并與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施新的會計準(zhǔn)則體系基本建立起來。新的會計準(zhǔn)則體系對會計信息質(zhì)量的影響,包括積極與消極兩個方面,但總體來說有利于會計信息質(zhì)量的提高。

新會計準(zhǔn)則體系與會計信息質(zhì)量的探討論文

  關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;會計信息質(zhì)量

  一、引言

  2006年2月15日,財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,并規(guī)定自2007年l月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。此次頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念,引進(jìn)了如“重置成本”、“可變現(xiàn)凈值”、“現(xiàn)值”和“公允價值”等更多的對企業(yè)會計信息相關(guān)性產(chǎn)生重大影響的計量屬性。

  會計信息質(zhì)量是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求,是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征,根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定,它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

  實(shí)務(wù)中,只有具備會計信息質(zhì)量特征的會計信息才是有價值的。而會計準(zhǔn)則體系的制定則是以提高會計信息質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)的。新頒布的會計準(zhǔn)則對會計信息的提高有何種程度的影響事關(guān)準(zhǔn)則體系制定的成敗,也是學(xué)術(shù)界十分關(guān)注的問題。

  二、新會計準(zhǔn)則體系對會計信息質(zhì)量的影響

  新會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響可從會計信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征是可靠性和相關(guān)性以及防范利潤操縱這三個方面進(jìn)行探討。

  1.可靠性

  可靠性是指企業(yè)所披露的會計信息必須是客觀真實(shí)公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量,盡可能地降低“信息不對稱”所產(chǎn)生的翻譯成本,提高信息的價值。無論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用論”均強(qiáng)調(diào)可靠性是會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。與舊會計準(zhǔn)則體系相比,新會計準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性。主要表現(xiàn)在:

  (1)《基本準(zhǔn)則》方面

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》在整個準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用,屬于準(zhǔn)則的準(zhǔn)則,它明確規(guī)定了會計信息的首要質(zhì)量特征就是可靠性,要以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。

  (2)《具體準(zhǔn)則》方面

  新會計準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值。有人擔(dān)憂公允價值會被濫用而會降低會計信息的可靠性。實(shí)則不然,與國際會計準(zhǔn)則中公允價值的適用范圍相比,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,更充分地考慮了我國的國情,作了審慎的改進(jìn)。公允價值的運(yùn)用必須滿足一定的條件,在基本準(zhǔn)則第四十三條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中,對采用公允價值計量的,都有明確規(guī)定的限制條件。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中對于公允價值的運(yùn)用,新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個前提條件,即該項交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如,新準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中,應(yīng)按成本模式進(jìn)行,如果有確鑿證據(jù)表明,其公允價值能夠可靠取得,也可以采用公允價值模式進(jìn)行計量。這些前提條件,將有效制約以公允價值計量方式操縱收益的行為。由此可見,公允價值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的,不允許被濫用,因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實(shí)施,公允價值就會真的做到公允。此外,新會計準(zhǔn)則體系從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、存貨計價方法的改進(jìn)以及資產(chǎn)資本化范圍的確定方面均體現(xiàn)了會計信息可靠性的質(zhì)量特征。

  2.相關(guān)性

  新準(zhǔn)則在其《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定,財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它突出了報告對決策的有用性,彰顯會計信息的相關(guān)性,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

 。1)引入公允價值等多種計量基礎(chǔ)

  新會計準(zhǔn)則體系中會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。計量屬性的多樣化,可以有效地增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

  (2)新準(zhǔn)則確立資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位

  資產(chǎn)負(fù)債表觀是指會計準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時,應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量。然后,再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。顯然,新會計準(zhǔn)則體系較之以前,更加強(qiáng)調(diào)和側(cè)重資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確計量。比如,新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目支出的會計處理規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的`支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,分別處理。企業(yè)在內(nèi)部研究階段所投入的資金與費(fèi)用,因其不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,研究費(fèi)用予以費(fèi)用化處理。而當(dāng)進(jìn)入開發(fā)階段后,隨著研究成果的轉(zhuǎn)化,開發(fā)階段實(shí)際上有了具體受益對象(即特定的商品)作為載體,企業(yè)的有關(guān)研究開發(fā)活動,其本質(zhì)上一種商業(yè)活動行為,且依據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)信息可預(yù)測或計量未來經(jīng)濟(jì)利益的流人流出。因此,企業(yè)在開發(fā)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用,符合資本化條件的應(yīng)予以資本化。這從一定程度上改變了我國過去企業(yè)會計準(zhǔn)則過分側(cè)重于利潤表,以收入、利潤的合理配比為先,在費(fèi)用的計量和攤銷上優(yōu)先考慮利潤表,嚴(yán)格遵守配比原則的一貫做法,有利于企業(yè)管理當(dāng)局制定長期研發(fā)計劃,也利于外部會計信息使用者對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r作出更為客觀的預(yù)測。

  3.新會計準(zhǔn)則體系對利潤操縱的控制

  首先,新會計準(zhǔn)則體系較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目,限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍,規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營業(yè)績,提高會計信息質(zhì)量。例如,存貨發(fā)出計價,取消“后進(jìn)先出法”,一律采用“先進(jìn)先出法”。這項準(zhǔn)則變動將使得企業(yè)無法再將變更存貨計價方法作為利潤調(diào)節(jié)手段,促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史成本,減少人為操縱的因素。

  其次,新準(zhǔn)則加大了對關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤操縱中往往傾向于利用缺乏公允的關(guān)聯(lián)交易,將利潤從一方轉(zhuǎn)移到另一方,從而達(dá)到操縱利潤的目的。根據(jù)實(shí)質(zhì)重形式的原則,新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴(kuò)展,包括了一系列對企業(yè)具有制、共同控制和重大影響的三大類。且無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系,屬多層投資控制的,關(guān)聯(lián)關(guān)系交易應(yīng)披露到最底級企業(yè)。此外,關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,取消金額或比例的披露選擇,求企業(yè)必須披露交易金額,重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例;對未結(jié)算項目要求披露詳細(xì)信息及金額;強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下,企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款?梢姡聹(zhǔn)則加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容,將以往較為概括的要求明確化和具體化,增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。

  最后,新會計準(zhǔn)則的頒布,將有效遏制同一控制下企業(yè)合并中個別企業(yè)濫用公允價值和合并日進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤和所有者權(quán)益的行為。與舊的企業(yè)合并準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對同一控制下企業(yè)合并的會計處理做了新的規(guī)定,要求合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量,放棄使用公允價值。這主要是針對目前我國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn),而實(shí)質(zhì)上并非是真正的“公允價值”。

  三、結(jié)束語

  通過前面的探討,新會計準(zhǔn)則體系在會計信息的可靠性和相關(guān)性方面都做出了重大貢獻(xiàn),并對傳統(tǒng)的利潤操縱手段起到很好的遏止作用,這勢必對我國企業(yè)的會計信息產(chǎn)生積極影響。可以說,新會計準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)透明度,為財務(wù)會計報告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會計信息。

  參考文獻(xiàn):

  [1]財政部:企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006),北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006年2月.

  [2]李吉棟 馬勝祥:新會計準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱的影響分析,會計之友,2006年第7期.

  [3]劉 燕 郭圓月:對新會計準(zhǔn)則的分析,安徽水利財會,2007年第3期.