增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定
國(guó)家稅務(wù)總局很重視一般納稅人的認(rèn)定工作，從1993年到200年國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國(guó)稅明電[1993]52號(hào)、國(guó)稅明電[1993]60號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]124號(hào)、財(cái)稅字[1998]113號(hào)、國(guó)稅函[1999]560號(hào)、國(guó)稅函[2001]882號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)、國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)等規(guī)范性文件。這幾個(gè)文件出臺(tái)循序漸進(jìn)的對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定工作給予了規(guī)定，但這其中有些文件已經(jīng)失效或者已經(jīng)部分失效，我們下面將這些文件中的規(guī)定予以理順和總結(jié)，希望對(duì)您的工作有所幫助。
一、關(guān)于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的界定
《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》第二條規(guī)定：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，只是對(duì)不屬于一般納稅人的四種情形作了排除，并沒(méi)有對(duì)其體的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，這里采用的是一個(gè)排除的方法。而且在新頒布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào))文中已對(duì)該條款作了失效或廢止。
個(gè)人認(rèn)為這種情況下只有將其和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，才能得出一般納稅的的界定標(biāo)準(zhǔn)：(一)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以上的;(二)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上的。
二、已經(jīng)失效或廢止的一般納稅人認(rèn)定規(guī)定總結(jié)
2006年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào))文中已對(duì)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào))第二條、第三條、第五條作了失效或廢止。
三、依然有效的一般納稅人認(rèn)定規(guī)定
(一)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十四條規(guī)定：
小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人。
(二)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：
個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行條例第十四條所定條件的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。
(三)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的.補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]124號(hào))規(guī)定：
1998年6月30日以前具有一般納稅人資格的下列商業(yè)企業(yè)，1997年度應(yīng)稅銷售額或前三年平均年應(yīng)稅銷售額雖然沒(méi)有超過(guò)180萬(wàn)元，但具有1998年1月至1998年6月應(yīng)稅銷售額超過(guò)180萬(wàn)元、具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)情形之一者，可不劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，繼續(xù)按一般納稅人征稅。如已被劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，可重新恢復(fù)其一般納稅人資格。
(四)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》(財(cái)稅字[1998]113號(hào))規(guī)定：
從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。
從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下、30萬(wàn)元以上的，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。
(五)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[1999]560號(hào))規(guī)定：
凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定。
(六)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》(國(guó)稅函[2001]882號(hào))規(guī)定：
從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
(七)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào))規(guī)定：
新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人。
(八)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào))規(guī)定：
對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷合同或書(shū)面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道(供貨企業(yè)證明)，預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可認(rèn)定其為一般納稅人。
對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票，能提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門(mén)加蓋備案登記專用章的有效《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》的，可給予其增值稅一般納稅人資格。
對(duì)新辦工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定，應(yīng)核實(shí)是否擁有必要的廠房、機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財(cái)務(wù)核算條件。對(duì)符合有關(guān)條件的，應(yīng)及時(shí)給予認(rèn)定。
(九)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào))規(guī)定：
凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。
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