有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試真題
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司自2X10開始從國際市場(chǎng)進(jìn)口丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)企業(yè)，使用丙原料生產(chǎn)的丁產(chǎn)品由政府定價(jià)對(duì)外出售。由于國際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲，而丁產(chǎn)品的銷售價(jià)格不變，形成進(jìn)銷倒掛的局面。2X14之前，丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國家財(cái)政對(duì)其差價(jià)進(jìn)行補(bǔ)貼，國家補(bǔ)貼款管理為限定甲公司對(duì)丙原料的銷售價(jià)格，然后對(duì)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)損失由國家財(cái)政給予返還。關(guān)于國家返還進(jìn)銷差價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理，說法正確的是( )。
A.確定丙銷售相關(guān)營業(yè)收入
B.確認(rèn)為所有者資本投入計(jì)入所有者權(quán)益
C.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助按比例分?jǐn)側(cè)霠I業(yè)外收入
D.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助按直計(jì)當(dāng)期營業(yè)外收入
【答案】A
2.2015年6月，甲乙公司之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲將持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)給乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為7億元，分三次支付，其中，2015支付2億元，為了保證甲公司的信譽(yù)，甲公司將其中的5%的股權(quán)投資過戶給乙公司，但乙公司并未實(shí)際取得該5%的表決權(quán)和利潤分配權(quán)利。甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，關(guān)于甲公司的2X15的會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。
A.甲公司實(shí)際上收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債
B.將轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項(xiàng)在附屬中披露
C.將轉(zhuǎn)讓總價(jià)與股權(quán)賬面差額確為轉(zhuǎn)讓損益，未收到的價(jià)款確為應(yīng)收賬款
D.將實(shí)際收到的價(jià)款與5%股權(quán)的賬面價(jià)值差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)股損益
【答案】A
3.關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.合并報(bào)表中各子公司之間實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)
B.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映
D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答案】B
4.下列交易或事項(xiàng)，甲公司應(yīng)按非貨幣性資金交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。
A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙的產(chǎn)品
B.以持有應(yīng)收票據(jù)換乙公司的電子設(shè)備
C.以商品換乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用
D.以持有至到期的債權(quán)投資換25%的股權(quán)投資
【答案】C
5.下列各組資產(chǎn)和負(fù)債中，允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是( )。
A.作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債
B.因或有事項(xiàng)需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償
C.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)
D.基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)相同但涉及不同交易對(duì)手的遠(yuǎn)期合同中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
【答案】C 6.2014年1月1日甲公司通過乙公司定向增發(fā)1500萬股普通股，每股面值為1元，市價(jià)為6元，該項(xiàng)交易取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)用300萬元，雙方協(xié)定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需另外向乙公司原股東支付100萬元的合并對(duì)價(jià)，當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%，其他因素不變，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司該企業(yè)合并的合并成本是( )。
A.9000萬元
B.9100萬元
C.9300萬元
D.9400萬元
【答案】B 7.甲升級(jí)生產(chǎn)線，升級(jí)改造之前，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為3500萬元，被替換的冷凝設(shè)備的賬面價(jià)值為500萬元，企業(yè)為進(jìn)行改造該固定資產(chǎn)發(fā)生如下支出：(1)購入新的冷凝裝置成本為1200萬元，增值稅額為204萬元;(2)企業(yè)為改造生產(chǎn)線借入專門借款的利息為80萬元;(3)企業(yè)發(fā)生人工費(fèi)320萬元;(4)企業(yè)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元;(5)企業(yè)領(lǐng)用外購工程物資400萬元，增值稅額為68萬元。則甲公司對(duì)該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價(jià)值是( )。
A.4000萬元
B.5200萬元
C.5700萬元
D.5506萬元
【答案】B8.12月31日，甲向乙定毛絨玩具，收到并支付50萬元，年末開始派發(fā)給客戶，不考慮其他因素，則甲公司的會(huì)計(jì)處理是( )。
A.計(jì)入庫存商品
B.確認(rèn)為銷售成本
C.確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用
D.確認(rèn)為銷售費(fèi)用
【答案】D 9.甲公司2X15年3月20日披露2X14年財(cái)務(wù)報(bào)告。2X15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2X13年6月1日起，對(duì)裝機(jī)容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時(shí)征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他印務(wù)，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確是( )。
A.作為2X15年發(fā)生的事項(xiàng)在2X15年財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息
C.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重塑述2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息
D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)
【答案】D 10.下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益
B.以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益
C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值小于存貨賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益
D.以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益
【答案】C11.甲公司2X15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，為此，該公司2X15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整
B.對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2X15年1月1日起開始未來適用
C.對(duì)2X15年2月新購置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更
D.對(duì)因2X15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述
【答案】C 12.甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2X14年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計(jì)了將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15年末，該累積帶薪休假而原多預(yù)計(jì)的8萬元負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)于2X15年的會(huì)計(jì)處理，正確的是( )。
A.不作賬務(wù)處理
B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積
C.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用
D.作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額
【答案】C二、多項(xiàng)選擇題
1.下列說法中，關(guān)于收入時(shí)點(diǎn)的確定正確的是( )。
A.電影放映收費(fèi)，在電影反映結(jié)束后確認(rèn)收入
B.提供培訓(xùn)服務(wù)的費(fèi)用，在提供服務(wù)期間確認(rèn)收入
C.銷售商品價(jià)格包括的可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收入
D.提供建筑設(shè)計(jì)的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入
【答案】ABCD 2.下列關(guān)于合營安排的說法正確的有( )。
A.所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制
B.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排不構(gòu)成共同控制
C.能夠?qū)蠣I企業(yè)達(dá)到重大影響的參與方，應(yīng)對(duì)其投資采用權(quán)法核算
D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債
【答案】BCD 3.下列關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試
B.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試
C.與關(guān)商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試
D.與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值
【答案】ACD 4.下列說法中應(yīng)該重新計(jì)算各項(xiàng)報(bào)表期間每股收益的有( )。
A.年報(bào)期間盈余公積轉(zhuǎn)為股本
B.在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分拆股份
C.已發(fā)行股份對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并
D.因發(fā)生企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整
【答案】ABD 5.下列各項(xiàng)中屬于關(guān)聯(lián)方的有( )。
A.同甲公司受重大影響的乙公司
B.同甲公司共同經(jīng)營辛公司的丙公司
C.甲公司受托管理企業(yè)能影響投資活動(dòng)的受托管理機(jī)構(gòu)
D.甲公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的妻子投資設(shè)立并控制的丁公司
【答案】CD6.2X15年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價(jià)值總額為5 000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無限期、浮動(dòng)利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起5年期滿時(shí)，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合計(jì)金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個(gè)5年按照發(fā)行時(shí)基準(zhǔn)利率確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加300個(gè)BP，利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會(huì)批準(zhǔn)后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì)計(jì)處理有( )。
A.確認(rèn)為所有者權(quán)益
B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
C.確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債
D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價(jià)值確認(rèn)金融負(fù)債，發(fā)行價(jià)格總額減去金融負(fù)債公允價(jià)值的差額確認(rèn)為所有者權(quán)益
【答案】CD 7.甲公司(非投資主體)為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均為不為乙公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對(duì)其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價(jià)值考核和評(píng)價(jià)管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對(duì)其所持股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.乙公司不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
B.丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】ABCD 8.下列有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有( )。
A.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次，取決于估值技術(shù)的輸入值
B.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定
C.使用第二層次輸入值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特征進(jìn)行調(diào)整
D.對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次
【答案】AC 9.下列各項(xiàng)中，需要重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)告各列報(bào)期間每股收益的有( )。
A.報(bào)告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.報(bào)告年度以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并
C.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分拆股份
D.報(bào)告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)并采用追溯重述法重述上年度損益
【答案】ACD 10.下列關(guān)于企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容中，正確的有( )。
A.企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征
B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的聲明
C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)
D.中期資產(chǎn)負(fù)債表日到中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日質(zhì)檢發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)
【答案】ABCD 三、計(jì)算分析題
(一)
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進(jìn)口、生產(chǎn)加工以及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2×15年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)為促進(jìn)商品銷售，2×15年甲公司出臺(tái)了以舊換新政策，在銷售黃金飾品時(shí)，承諾消費(fèi)者在購買后任一時(shí)點(diǎn)，如果所購飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的原價(jià)換取甲公司在售的黃金產(chǎn)品。具體為：換取的黃金飾品價(jià)格低于原出售商品價(jià)格，不予退回，換取的黃金飾品價(jià)格高于原出售商品價(jià)格，顧客補(bǔ)以差價(jià)。
2×15年，甲公司銷售上述范圍飾品2 300件，取得收入4 650萬元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3 700萬元。
2×15年，甲公司首次推出以舊換新政策，以前并未推出相關(guān)政策，2×15年，黃金的市場(chǎng)價(jià)格處于上升通道，據(jù)有關(guān)資料預(yù)測(cè)，在未來會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持小幅小升。
(2)為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為甲公司設(shè)計(jì)黃金擺件，市場(chǎng)制定后發(fā)給各經(jīng)銷商作為品牌宣傳。2×15年，支付給專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)費(fèi)200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2×15年11月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。
在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。
(3)國家有關(guān)部門要求，甲公司2×15年代國家進(jìn)口貴金屬100噸，價(jià)格1 200萬元/噸，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價(jià)格80%出售給政府指定的下游企業(yè)，取得貸款收入96 000萬元。
2×15年末，該企業(yè)收到國家有關(guān)部門支付的經(jīng)銷差價(jià)補(bǔ)償款24 000萬元。
(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會(huì)通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定：被激勵(lì)的30名高管人員以每人每股5元的價(jià)格購買甲公司10萬股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務(wù)期滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到15%或以上，3年期滿即有權(quán)擁有股票，若服務(wù)期未滿，或業(yè)績未達(dá)到，則3年到期后，甲公司以每股5元價(jià)格購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權(quán)利。
2查15年1月2日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。當(dāng)日，高管人員支付股票價(jià)款并登記為股票持有人。
2×15年，計(jì)劃范圍內(nèi)的高管無人離開公司，未來會(huì)計(jì)期間預(yù)測(cè)不會(huì)有人離開。2×15年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，有上升空間，預(yù)計(jì)3年會(huì)計(jì)期間達(dá)到20%可能性比較大。
要求：
根據(jù)上述資料，描述相關(guān)賬務(wù)處理并說明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】 (二)
(1)甲公司計(jì)劃實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，擬從2014年至2017年間按照工資總額的`10%計(jì)提資金，用于在2018年從二級(jí)市場(chǎng)購買本公司股票獎(jiǎng)勵(lì)給員工，授予的員工具有不確定性，即在2014年到2017年間在職的員工在2018年不一定在職。2014年甲公司按照當(dāng)年工資總額的10%計(jì)提了3000萬元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 3 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 3 000
(2)為加快公司轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級(jí)換代，公司鼓勵(lì)快要退休的員工提前退休，提前退休的給予每人30萬元的補(bǔ)償。該計(jì)劃已經(jīng)公告并獲得工會(huì)同意，該計(jì)劃中涉及1000名員工，截止2014年底有800人表示愿意提前退休。2014年底該計(jì)劃還在持續(xù)進(jìn)行。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：長期待攤費(fèi)用 24 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000
借：營業(yè)外支出 4 800
貸：長期待攤費(fèi)用 4 800
(3)根據(jù)公司利潤分享計(jì)劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司凈利潤的3%的獎(jiǎng)勵(lì)620萬元，甲公司2015年2月18日確認(rèn)了2014年度銷售人員的獎(jiǎng)勵(lì)。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：
借：利潤分配——未分配利潤 620
貸：應(yīng)付職工薪酬 620
其他資料，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
要求：
根據(jù)資料(1)～(3)分別說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，說明理由，并編制相關(guān)的更正分錄(涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)
【答案】(三)
甲公司適用的所得稅率為25%，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;2X15年出遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。2X15年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：
(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1 000萬元。截至2X15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 900萬元，其中，因一公司2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)。
產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期管權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元，其他長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計(jì)劃于2X16年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，但出售計(jì)劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，國民企業(yè)間的股息、紅利免稅。
(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份期權(quán)，份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股份激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與員工實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵扣的金額。
(3)2X15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2x15年度銷售收入為9000萬元。
(4)甲公司2x15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)
假定：除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng);甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè);不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素，甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異;如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。
【答案】 (2)分別計(jì)算甲公司2x15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2x15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】 四、綜合題
甲公司為境內(nèi)上市公司，其2X16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2X16年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2X15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)2X15年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000股乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買200000股乙公司股票，購買價(jià)格為每股8元。該股票期權(quán)在授予日(2X15年7月1日)的公允價(jià)值為14元/份。2X15年12月31日的公允價(jià)值為16元/份。截止2X15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 63萬元
貸：資本公積——其他資本公積 63萬元
(2)2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放并公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止，廣告費(fèi)用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價(jià)款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價(jià)款，另外30%價(jià)款于2X16年1月支付。截止2X15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 5 600萬元
應(yīng)收賬款 2 400萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000萬元
(3)為支持甲公司開拓新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 5 000萬元
貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 5 000萬元
(4)2X15年12月20日，因流動(dòng)資金短缺，甲公司將持有至到期投資的丁公司債務(wù)出售30%，出售所得價(jià)款2700萬元已通過銀行收取，同時(shí)，將所持有丁公司債券部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計(jì)劃于2X16年初出售。該持有至到期投資于出售30%以前的賬面攤余成本為8500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)剩余債權(quán)的公允價(jià)值為6400萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 2 700萬元
交易性金融資產(chǎn) 6 400萬元
貸：持有至到期投資 8 500萬元
投資收益 600萬元
(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對(duì)一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進(jìn)行減值測(cè)試。該出租辦公樓用成本模式進(jìn)行后續(xù)測(cè)量，原值為45 000萬元，已計(jì)提折舊9 000萬元，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30 000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32 500萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 6 000萬元
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000萬元
甲公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，截止2X15年6月30日，已計(jì)提折舊16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2X15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計(jì)提折舊375萬元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 400萬元
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400萬元
借：其他業(yè)務(wù)支出 375萬元
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 375萬元
(6)2X15年12月31日，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行;如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個(gè)月收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 9 000萬元
壞賬準(zhǔn)備 1 000萬元
貸：應(yīng)收賬款 9 500萬元
營業(yè)外收入 500萬元
假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素;不考慮提取盈余公積未分配利潤因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料。逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。
【答案】
(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)政策計(jì)劃的類型，并說明理由。
【答案】
(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓劃分的資產(chǎn)類別(或報(bào)表項(xiàng)目)，并說明理由。
【答案】 綜合題
甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易事項(xiàng)或事項(xiàng)如下：
(1)2X15年2月30日，家公司召開董事會(huì)，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的方案。2X16年3月10日，甲公司，乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該交易方案。2X16年6月18日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。
2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，家公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2X15年6月30日，甲公司普通股的公允值為每股3元，乙公司普通股的公允值為每股9元。
2X15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬元，支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)1200萬元。
(2)甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：
2X15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬元，賬面負(fù)債總額90000萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計(jì)8200萬元，其中：股東5000萬元(每股面值1元)，資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤400萬元;2X15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1000萬元，公允值30000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
2X15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3500萬元，賬面負(fù)債總額134000萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計(jì)21000萬元，其中：股東2500萬元(每股面值1元)，資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元;2X15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500萬元，公允值6000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(3)2X15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格(不含增值說)為100萬元，成本為80萬元，款項(xiàng)已收回。截止2X15年12月31日，乙公司從甲公司購入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50%，其余50%形成存貨。
其他相關(guān)資料如下：
合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%頜和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系;合并后，甲公司與乙公司除材料(3)所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何交易。
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司以換股方那個(gè)是購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊處理規(guī)定，即收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不存在套期未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅的影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。
除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(2)及其他相關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購買方和被購買方，并說明理由。
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