高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)試題
別小看了一兩道題,正所謂積少成多。下面是小編分享的高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)試題,歡迎大家練習(xí)!
中意公司為境內(nèi)上市公司,主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng):
(1)11月15日,該公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定,該公司向E企業(yè)銷售丁設(shè)備30臺(tái),每臺(tái)銷售價(jià)格為280萬元。
11月18日,該公司又與E企業(yè)就該丁設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定,該公司應(yīng)在2004年4月15日前以每臺(tái)288萬元的價(jià)格,將丁設(shè)備全部購回。
該公司已于11月20日收到丁設(shè)備的銷售價(jià)款;在2003年度已按每臺(tái)280萬元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入,并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
。2)2003年10月10日,該公司與C企業(yè)簽訂銷售安裝丙設(shè)備一臺(tái)的合同,合同總價(jià)款為720萬元。合同規(guī)定,該公司向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺(tái),并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù);丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款600萬元;丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常,且經(jīng)C企業(yè)驗(yàn)收合格后,C企業(yè)一次性支付余款120萬元。至2003年12月31日,該公司已將丙設(shè)備運(yùn)抵C企業(yè),安裝工作尚未開始。丙設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)450萬元。
該公司在2003年度按720萬元確認(rèn)丙設(shè)備的銷售收入,并按450萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
。3)2003年10月20日,該公司與D企業(yè)簽訂一項(xiàng)數(shù)控機(jī)床設(shè)計(jì)合同,合同總價(jià)款為320萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作,至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%,發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì),2004年4月30日將全部完工,預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬元。D企業(yè)按合同已于2003年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用320萬元。
該公司在2003年將收到的320萬元全部確認(rèn)為收入,并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。
【要求】
分析判斷中意公司上述有關(guān)的收入確認(rèn)是否正確?并說明理由。
[答案分析]
本案例(1),首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中,對(duì)于同一商品在簽訂銷售合同之后,又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看,該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù),但該公司又與E企業(yè)就丁設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同,并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購回該丁設(shè)備的義務(wù)。在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí),必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。其次,按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則,判斷本業(yè)務(wù)屬于融資業(yè)務(wù),應(yīng)按融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理,不應(yīng)確認(rèn)收入,中意公司確認(rèn)收入280萬元是錯(cuò)誤的。
本案例(2)屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的'確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí),必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例(2)中,在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方,但安裝工作尚未開始,不應(yīng)確認(rèn)收入,中意公司在發(fā)出商品,未進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)就確認(rèn)收入,是錯(cuò)誤的。
本案例(3)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn),首先,應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同,如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同,則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入;其次,在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí),還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中,該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20%,80%的工作量將在第二年完成,應(yīng)按照已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入,即確認(rèn)收入64萬元;按預(yù)收款320萬元全部確認(rèn)為收入是錯(cuò)誤的。
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