注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前訓(xùn)練題

時(shí)間：2022-10-21 05:38:52 會(huì)計(jì)考試我要投稿

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前訓(xùn)練題2017

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前訓(xùn)練題2017

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司2013年12月31日購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計(jì)提折舊。各年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是 ( )。

　　A.2014年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元

　　B.2015年末累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為120萬(wàn)元

　　C.2015年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元

　　D.2015年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2014年末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(400-300)=100×25%=25(萬(wàn)元)。2015年末，賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬(wàn)元);

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬(wàn)元)，即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi) 用=1000×25%=250(萬(wàn)元)。

　　2.甲公司2015年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中應(yīng)予資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為600萬(wàn)元。 2015年7月1日研發(fā)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(xiāo)(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn) 的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　(2)甲公司2015年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元。下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是( )。

　　A.2015年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元

　　B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元

　　C.應(yīng)交所得稅為221.25萬(wàn)元

　　D.所得稅費(fèi)用為221.25萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10×6/12=570(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150% /10×6/12=855(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值570萬(wàn)元小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)855萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià) 值=100(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來(lái)期間可稅前扣除的金額0(因?yàn)槎惙ú辉试S抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬(wàn)元)，

　　故無(wú)暫時(shí)性差異，所以可抵扣暫時(shí)性差異為285萬(wàn)元;選項(xiàng)B，研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅;因債務(wù)擔(dān) 保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，因?yàn)椴淮嬖谛枰_認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異，所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬(wàn)元。

　　3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2015年12月31日預(yù)計(jì)2015年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。(1)2015年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬(wàn)元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元而確認(rèn) 的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬(wàn)元(即因上年預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元而確認(rèn)的)。 (2)2015年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。

　　(3)除上述項(xiàng)目外，AS公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。AS公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。(4)2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2015年12月31日AS公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確是( )。

　　A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用為106.5萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅費(fèi)用為83.5萬(wàn)元

　　C.所得稅費(fèi)用為150萬(wàn)元

　　D.應(yīng)交所得稅為106.5萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)AD，當(dāng)期所得稅費(fèi)用，即應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi) 用=95-11.5=83.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，所得稅費(fèi)用=106.5+83.5=190(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元;甲公司預(yù)計(jì)該暫時(shí)性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2015年適用的所得稅稅率為25%，自2016年1月1日起，該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。(1)2015年1月1日，自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債，甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日確認(rèn)的國(guó)債應(yīng)收利息為100萬(wàn)元，采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入為120萬(wàn)元。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

　　(2)2015年初購(gòu)入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，成本為100萬(wàn)元，2015年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。(3)該公司2015年度利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。

　　A.應(yīng)交所得稅為470萬(wàn)元

　　B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬(wàn)元

　　C.利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為470萬(wàn)元

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)其他綜合收益17萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)B，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬(wàn)元)(貸方發(fā)生額);選項(xiàng)C，利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為 480(470+10)萬(wàn)元;選項(xiàng)D，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=20×15%=3(萬(wàn)元)，資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的其他綜合收益=20×(1-15%)=17(萬(wàn)元)。

　　5.A公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對(duì)外出租資料如下：A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià) 值，均為600萬(wàn)元。

　　轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) 在2014年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價(jià)值為850 萬(wàn)元。2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。假定該房屋自用時(shí)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同;企業(yè)2014年期初遞延所得稅負(fù)債余額為零。

　　同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2014年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。

　　A.2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為84.375萬(wàn)元

　　B.2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為84.375萬(wàn)元

　　C.2014年應(yīng)交所得稅為250萬(wàn)元

　　D.2014年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=900(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-562.5=337.5(萬(wàn)元); 2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=337.5×25%=84.375(萬(wàn)元);

　　2014年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬(wàn)元);2014年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬(wàn)元);2014年所得稅費(fèi)用=165.625+84.375=250(萬(wàn)元)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　6.資料同上。下列有關(guān)2015年12月31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。

　　A.2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為-3.125萬(wàn)元

　　B.2015年遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬(wàn)元

　　C.2015年應(yīng)交所得稅為253.125萬(wàn)元

　　D.2015年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=850(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬(wàn)元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=850-525=325(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=325×25%=81.25(萬(wàn)元); 2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，

　　2015年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2015年應(yīng)交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬(wàn)元);2015年所得稅費(fèi)用=253.125-3.125=250(萬(wàn)元)。

　　7.A公司為我國(guó)境內(nèi)上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股4元，可行權(quán)日為2017年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率不低于4% 且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2016年12月31日，高管人員均未離開(kāi)A公司，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。A 公司的股票在2016年12月31日的價(jià)格為12元/股。

　　A公司2016年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率為4.1%，2017年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2016年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.2016年1月1日不作會(huì)計(jì)處理

　　B.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬(wàn)元

　　C.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　D.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用

　　=50×1×3×1/2=75(萬(wàn)元)

　　股票的公允價(jià)值=50×1×12×1/2=300(萬(wàn)元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=50×1×4×1/2=100(萬(wàn)元)

　　預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為200萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：所得稅費(fèi)用 (75 ×25%)18.75

　　資本公積—其他資本公積 (125×25%)31.25

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有( )。

　　A.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　B.國(guó)債的利息收入

　　C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要調(diào)整。

　　2.下列有關(guān)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)之上進(jìn)行納稅調(diào)整的表述中，正確的有( )。

　　A.支付違反稅收的罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增

　　B.國(guó)債利息收入應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減

　　C.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整

　　『正確答案』ABCD

　　3.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計(jì)量

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。

　　4.下列有關(guān)所得稅列報(bào)的表述中，不正確的有( )。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　C.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　D.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。

　　5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有( )。

　　A.所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤(rùn)表中

　　B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

　　『正確答案』ACD

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用”余額為500萬(wàn) 元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元。2015年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2015年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2015年度利潤(rùn)表中因產(chǎn)品保修承諾確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　(2)甲公司2015年12月31日涉及一項(xiàng)合同違約訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為700萬(wàn)元

　　B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　C.合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為100萬(wàn)元

　　D.合同違約訴訟案件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益25萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元);預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=700(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);

　　選項(xiàng)CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0(萬(wàn)元);可抵扣暫時(shí)性差異=100(萬(wàn)元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬(wàn)元)。

　　7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元。(1)2014 年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。

　　(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同;同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

　　(3)A公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬(wàn)元，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn) 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅負(fù)債的期末余額為337.5萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅費(fèi)用為46.875萬(wàn)元

　　D.應(yīng)交所得稅為212.5萬(wàn)元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬(wàn)元);年末遞延所得稅負(fù)債余額=1350×25%=337.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，應(yīng)交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬(wàn)元)。

　　8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬(wàn)元

　　B.遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為162.5萬(wàn)元

　　C.遞延所得稅費(fèi)用為62.5萬(wàn)元

　　D.應(yīng)交所得稅為187.5萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=600+400=1000(萬(wàn)元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=400×25%=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，遞延所得稅費(fèi)用=-100+162.5=62.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，應(yīng) 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬(wàn)元)。

　　9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2013年2月8日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)2015年1月1日，甲公司開(kāi)始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2013年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司100%股權(quán) 并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2015年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3725萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅收益115萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』應(yīng)交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬(wàn)元);

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會(huì)計(jì)折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬(wàn)元)(遞延所得稅收益);

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬(wàn)元)(遞延所得稅費(fèi)用);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益=325-210=115(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840-115=3725(萬(wàn)元)。

　　『思路點(diǎn)撥』先確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后確定屬于可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用。資料(1)，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，但是因?yàn)槿〉迷摴蓹?quán)在2013年，因此在2015年不需要考慮。

　　三、綜合題

　　1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

　　項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)1200015000

　　無(wú)形資產(chǎn)9001350

　　可供出售金融資產(chǎn)50003000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債6000

　　上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷(xiāo)因素。

　　20×4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

　　【要求及答案(1)】對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說(shuō)明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬(wàn)元小于計(jì)稅基礎(chǔ)15000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　②無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　③可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　④預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值600萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、莅l(fā)生的廣告費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬(wàn)元，其可稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【要求及答案(2)】說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。

　　【要求及答案(3)】計(jì)算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

　　甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬(wàn)元)。

　　2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：(單位：萬(wàn)元)

　　項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債

　　應(yīng)收賬款6015

　　交易性金融資產(chǎn) 4010

　　可供出售金融資產(chǎn)20050

　　預(yù)計(jì)負(fù)債8020

　　可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105

　　合計(jì)7601904010

　　(2)甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬(wàn)元。2015年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

　　①年末應(yīng)收賬款的余額為400萬(wàn)元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，其中成本360萬(wàn)元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其中成本為560萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬(wàn)元(包含本年增加其他綜合收益40萬(wàn)元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　　⑤當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

　　(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)

　　【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬(wàn)元)。

　　項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)收賬款36040040

　　交易性金融資產(chǎn)420360 60

　　可供出售金融資產(chǎn)400560160

　　預(yù)計(jì)負(fù)債40040

　　【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)

　　所得稅費(fèi)用 120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5(60×25%-10=5)

　　【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。

　　所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)

　　3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為15萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2015年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2015年1月1日，以1043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

　　(2)2015年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

　　(3)2014年11月23日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款等共計(jì)1500萬(wàn)元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值，符合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門(mén)處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款200萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(7)2015年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬(wàn)元。

　　(8)2015年沒(méi)有發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

　　(9)2015年沒(méi)有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　【要求及答案(1)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)=5337.84(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬(wàn)元)

　　【要求及答案(2)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

　　甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+50(事項(xiàng)5)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)]×25%=132.5(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬(wàn)元)

　　其中，事項(xiàng)(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬(wàn)元)，計(jì)入其他綜合收益。

　　“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用=800.68-100=700.68(萬(wàn)元)

　　【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用 700.68

　　遞延所得稅資產(chǎn) 117.5