具體會(huì)計(jì)科目存在的問題
（一）制造費(fèi)用與生產(chǎn)成本
“制造費(fèi)用”與“生產(chǎn)成本”是兩個(gè)典型的生產(chǎn)性企業(yè)成本類會(huì)計(jì)科目。根據(jù)準(zhǔn)則指南的規(guī)定，“制造費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目反映的是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的一些間接性的生產(chǎn)費(fèi)用，如間接人工、間接材料、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊及其他與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)但又無法直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用；“生產(chǎn)成本”則指可直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，如直接人工、直接材料等。實(shí)際上，二者反映的均是一種資產(chǎn)--在產(chǎn)品（或未完工產(chǎn)品）。這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目雖然突出了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的耗費(fèi)，但在名稱使用上卻降低了對(duì)在產(chǎn)品這種資產(chǎn)的理解。
（二）研發(fā)支出
“研發(fā)支出”這一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置意在反映企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的耗費(fèi)。這一會(huì)計(jì)科目設(shè)置的主要問題在于：一是科目本身的可理解性不夠，其余額實(shí)際上是一種資產(chǎn)（資本化的研發(fā)支出）；二是其明細(xì)科目的設(shè)置存在問題，“費(fèi)用化支出”是一種費(fèi)用，卻列入了成本類科目中，“資本化支出”是一種資產(chǎn)，卻以“支出”的方式列示。
（三）本年利潤(rùn)與利潤(rùn)分配
“本年利潤(rùn)”與“利潤(rùn)分配”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是為了反映不同類型的留存收益。“本年利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置較為明晰地反映了企業(yè)本年度所賺取的利潤(rùn)，而“利潤(rùn)分配”會(huì)計(jì)科目卻對(duì)較多會(huì)計(jì)初學(xué)者造成了較大的困惑，尤其是其明細(xì)科目的設(shè)置與明細(xì)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。在中期資產(chǎn)負(fù)債表的編制中，二者之和又反映為“利潤(rùn)分配”總賬科目下的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目名稱。年度資產(chǎn)負(fù)債表以“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額來填寫報(bào)表項(xiàng)目“未分配利潤(rùn)”的數(shù)字。這些繁瑣規(guī)定大大增加了會(huì)計(jì)初學(xué)者理解報(bào)表內(nèi)容和編制報(bào)表的難度。
（四）投資收益
“投資收益”這一會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)化了與投資有關(guān)的損益項(xiàng)目記錄，但其簡(jiǎn)化的.設(shè)置卻大大降低了會(huì)計(jì)報(bào)表的可理解性。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則指南中的規(guī)定，所有與投資有關(guān)的損益均通過“投資收益”這一會(huì)計(jì)科目的記錄來反映，既包括股息、債券利息等“收入”，也包含處置投資形成的各種利得與損失。這種會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方法降低了會(huì)計(jì)信息的有用性，也使得相關(guān)部門（如證監(jiān)會(huì)）不得不通過其他方式來加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于“非經(jīng)常性損益”的披露要求中，對(duì)于處置投資的披露要求就顯示了“投資收益”會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不合理，也說明我國(guó)利潤(rùn)表的披露內(nèi)容需要改進(jìn)。
（五）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出
我國(guó)在2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但營(yíng)業(yè)外收支會(huì)計(jì)科目的設(shè)置仍然體現(xiàn)出沒有完全脫離歷史影響的弊病。盡管在2006年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“利得”與“損失”的概念，但與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目卻仍然使用了實(shí)務(wù)界較為熟悉的“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”的名稱。這一名稱雖然有助于理解營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的區(qū)別，但卻與利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容表述上形成了差異，不利于會(huì)計(jì)初學(xué)者對(duì)利潤(rùn)要素的理解。
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