學(xué)習(xí)目的和要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求理解保稅加工貨物的報(bào)關(guān)程序、保稅儲(chǔ)存貨物的報(bào)關(guān)程序、特定減免稅進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)程序等知識(shí)。重點(diǎn)掌握加工貿(mào)易進(jìn)口料件銀行保證金臺(tái)賬制度、保稅貨物報(bào)關(guān)的基本手續(xù)、特定減免稅進(jìn)口通關(guān)制度等內(nèi)容。

學(xué)習(xí)單元內(nèi)容概述

第一節(jié) 保稅加工貨物的報(bào)關(guān)

一、保稅加工概述（一般掌握）

二、加工貿(mào)易進(jìn)口料件銀行保證金臺(tái)賬制度（一般掌握）

三、保稅加工的通關(guān)規(guī)則（重點(diǎn)掌握）

第二節(jié) 保稅儲(chǔ)存貨物的報(bào)關(guān)

一、保稅儲(chǔ)存貨物概述（一般掌握）

二、保稅貨物通關(guān)的基本手續(xù)（重點(diǎn)掌握）

三、保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物的通關(guān)規(guī)則（一般掌握）

第三節(jié) 特定減免稅進(jìn)口通關(guān)制度

一、特定減免稅進(jìn)口通關(guān)制度（一般掌握）

二、特定企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)（重點(diǎn)掌握）

三、特定用途（以科教用品為例）減免稅進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)（一般掌握）

第一節(jié) 保稅加工貨物的報(bào)關(guān)

一、保稅加工概述

（一）保稅加工的概念

保稅加工是指擬用于制造、加工的貨物在海關(guān)監(jiān)管下暫緩繳納進(jìn)口稅，作為原料、半成品臨時(shí)進(jìn)口，經(jīng)加工后復(fù)運(yùn)出口的一種保稅形式。

（二）保稅加工的形式及其特征

1．對(duì)外加工裝配

外商提供全部或部分原材料（主料）、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料（以下簡(jiǎn)稱“料件”）和必要的機(jī)器設(shè)備，委托我方企業(yè)按國(guó)外廠商的要求進(jìn)行加工、裝配，成品由國(guó)外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同收取工繳費(fèi)。外商提供的作價(jià)設(shè)備價(jià)款，我方用工繳費(fèi)償還的貿(mào)易形式。

這種貿(mào)易方式有兩種基本形式：

（1）來(lái)料加工：外商提供全部或部分原材料，我方企業(yè)按外商的要求加工出成品；

（2）來(lái)件裝配：外商提供零部件、元器件、配套件，我方企業(yè)按外商的要求組裝出成品。

業(yè)務(wù)特征：

① 加工裝配業(yè)務(wù)雖有料件進(jìn)口和成品出口，但實(shí)質(zhì)上是一筆交易，故必須同時(shí)簽訂進(jìn)出口協(xié)議。交易對(duì)我方來(lái)說(shuō)，目的在于賺取加工費(fèi)。同時(shí)通過(guò)加工裝配實(shí)踐，借以提高生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量和管理水平。

② 加工裝配業(yè)務(wù)因系代外商完成產(chǎn)品的產(chǎn)制，故我方無(wú)需具備購(gòu)買料件的外匯資金，也不負(fù)責(zé)料件的采購(gòu)。

③ 對(duì)料件及加工后的成品并無(wú)所有權(quán)。因此，如果管理不善使料件損毀，或在加工裝配時(shí)超出規(guī)定損耗，都將承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

④ 我方不需負(fù)責(zé)成品在境外的銷售，只收取約定的加工費(fèi)，與外商經(jīng)營(yíng)盈虧無(wú)關(guān)。

2．進(jìn)料加工

國(guó)內(nèi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位用外匯購(gòu)買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡(jiǎn)述料件），加工或裝配成成品或半成品后再外銷出口的貿(mào)易形式。

業(yè)務(wù)特征：

① 進(jìn)料加工的料件多為本國(guó)不能生產(chǎn)或生產(chǎn)能力有限的品種，動(dòng)用外匯購(gòu)買進(jìn)口的目的是為加工或裝配成適合外銷的成品再行出口，并以此創(chuàng)匯。

② 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)從料件采購(gòu)、生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售均由我方經(jīng)營(yíng)，盈虧自負(fù)。

③ 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的料件是購(gòu)買進(jìn)口的，因而經(jīng)營(yíng)者擁有所有權(quán)。但實(shí)際處置仍受到 進(jìn)出口國(guó)家管制制度及海關(guān)通關(guān)制度的限制，原則上在未經(jīng)批準(zhǔn)并辦理進(jìn)口手續(xù)的情況必須加工成品返銷出口。

3．出料加工

出料加工是指將我境內(nèi)企業(yè)的原材料、輔料、零部件、元器件或半成品（簡(jiǎn)稱料件），交由境外廠商按我方的要求進(jìn)行加工或裝配，成品復(fù)運(yùn)進(jìn)口，我方支付工繳費(fèi)的貿(mào)易形式。

業(yè)務(wù)特征：

出料加工貿(mào)易的業(yè)務(wù)特征與前述加工裝配貿(mào)易的業(yè)務(wù)特征相似，主要在加工關(guān)系上是反向的，雙方的權(quán)利、義務(wù)顛倒。

（三）保稅加工經(jīng)營(yíng)的有關(guān)規(guī)定

1．保稅加工的經(jīng)營(yíng)方式

根據(jù)國(guó)家有關(guān)的規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易可以下列方式經(jīng)營(yíng)：

（1）由經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，具有對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)對(duì)外簽約，委托國(guó)內(nèi)有生產(chǎn)加工能力的企業(yè)加工或裝配；

（2）由上述具有對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)會(huì)同國(guó)內(nèi)承接加工、裝配的生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合對(duì)外簽約，并由生產(chǎn)企業(yè)完成復(fù)出口成品的產(chǎn)制；

（3）由經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，具有加工貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)對(duì)外簽約并承接加工。

2．保稅加工的適用范圍

就進(jìn)口加工而言，無(wú)論是加工裝配還是進(jìn)料加工，其保稅業(yè)務(wù)原則上應(yīng)限制在進(jìn)口料件直接加工有形產(chǎn)品出口。

至于出口加工，按照現(xiàn)行規(guī)定，必須限定在“簡(jiǎn)單加工”、“有限加工”的范圍內(nèi)，其加工程度原則上不能改變?cè)�出口貨物的物理形態(tài)。

超出上述范圍均不能視作合法加工，也不能以保稅方式通關(guān)。

3．保稅加工業(yè)務(wù)的審批管理

經(jīng)營(yíng)企業(yè)開展加工貿(mào)易，必須事先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門審批。對(duì)能夠按規(guī)定提交各項(xiàng)證明文件和材料，且確有加工復(fù)出口能力的經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由加工貿(mào)易審批機(jī)關(guān)在嚴(yán)格審核企業(yè)所申報(bào)的單耗后簽發(fā)《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》，海關(guān)憑以備案。

4．保稅加工貨物的許可證管理

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，屬于實(shí)行許可證管理的商品，當(dāng)實(shí)際發(fā)生進(jìn)出口時(shí)，必須向海關(guān)交驗(yàn)進(jìn)出口商品許可證。目前對(duì)保稅加工貨物在許可證管理上的實(shí)際措施（免領(lǐng)許可證）主要是：

（1）加工裝配或進(jìn)料加工項(xiàng)目中用于加工生產(chǎn)復(fù)出口成品的進(jìn)口料件可免領(lǐng)許可證；

（2）除屬國(guó)家實(shí)行配額招標(biāo)管理的出口商品外的加工裝配項(xiàng)下出口成品可免領(lǐng)許可證；

（3）在限期內(nèi)運(yùn)回境內(nèi)的條件下，出料加工的出口料件和復(fù)運(yùn)進(jìn)口的成品或半成品免領(lǐng)許可證。

二、加工貿(mào)易進(jìn)口料件銀行保證金臺(tái)賬制度

（一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件銀行保證金臺(tái)賬制度的概念

它是指加工貿(mào)易合同在主管海關(guān)登記備案時(shí)，經(jīng)營(yíng)單位持外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)該加工貿(mào)易合同的文件，憑海關(guān)核準(zhǔn)的手續(xù)，按合同備案料件金額，向指定的中國(guó)銀行申請(qǐng)?jiān)O(shè)立加工貿(mào)易進(jìn)口料件保證金臺(tái)賬，待海關(guān)核銷合同后，由中國(guó)銀行核銷保證金臺(tái)賬的一種保稅業(yè)務(wù)制度。

從1999年6月1日開始，海關(guān)對(duì)從事加工貿(mào)易的企業(yè)實(shí)行分類管理，根據(jù)企業(yè)年加工實(shí)績(jī)和遵守國(guó)家法律的狀況，將企業(yè)分為A、B、C、D四類。國(guó)家對(duì)加工產(chǎn)品分為允許類、限制類和禁止類。A類企業(yè)不實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬制度，B類企業(yè)和C類企業(yè)均實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬制度。對(duì)C類企業(yè)、加工生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的B類企業(yè)和首次開展加工貿(mào)易并生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的企業(yè)，海關(guān)通過(guò)銀行保證金臺(tái)賬對(duì)其加工貿(mào)易進(jìn)口料件收取應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等值的保證金，產(chǎn)品出口后予以退還。D類企業(yè)是發(fā)生過(guò)走私行為的企業(yè)，不得從事加工貿(mào)易，特殊情況下，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)從事加工貿(mào)易的，由海關(guān)按進(jìn)口料件的稅款金額征收保證金。

（二）保證金臺(tái)賬的概念

它是指銀行根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的加工貿(mào)易備案進(jìn)口料件金額建立的臺(tái)賬記錄。

（三）銀行保證金臺(tái)賬制度的基本運(yùn)作程序

1．外經(jīng)貿(mào)主管部門審批合同

經(jīng)營(yíng)加工貿(mào)易單位在對(duì)外簽訂加工貿(mào)易合同后，應(yīng)根據(jù)加工產(chǎn)品的類別（如限制、允許）上報(bào)相應(yīng)級(jí)別的外經(jīng)貿(mào)主管部門審批。

2．主管海關(guān)辦理合同登記備案

加工貿(mào)易合同經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門審批后，經(jīng)營(yíng)單位須在加工生產(chǎn)企業(yè)所在地主管海關(guān)辦理合同登記備案手續(xù)。主管海關(guān)按合同備案料件金額簽發(fā)《開設(shè)銀行保證金臺(tái)賬聯(lián)系單》交經(jīng)營(yíng)單位向指定的中國(guó)銀行辦理開設(shè)銀行保證金臺(tái)賬手續(xù)。對(duì)C類企業(yè)和從事加工生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的企業(yè)，海關(guān)核定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，作為保證金，由企業(yè)在辦理銀行保證金臺(tái)賬手續(xù)時(shí)存入海關(guān)指定賬戶。

3．中國(guó)銀行開設(shè)保證金臺(tái)賬

經(jīng)營(yíng)單位持主管海關(guān)簽發(fā)的《開設(shè)銀行保證金臺(tái)賬聯(lián)系單》向主管海關(guān)所在地指定的中國(guó)銀行申請(qǐng)?jiān)O(shè)立保證金臺(tái)賬。中國(guó)銀行審核后按合同備案料件金額設(shè)立保證金臺(tái)賬或按海關(guān)規(guī)定收取保證金，并簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)賬登記通知書》和保證金收存憑證，交經(jīng)營(yíng)單位憑以向主管海關(guān)申領(lǐng)加工貿(mào)易《登記手冊(cè)》。

4．主管海關(guān)核發(fā)登記手冊(cè)

主管海關(guān)根據(jù)中國(guó)銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺(tái)賬登記通知單或保證金收存憑證及其他有關(guān)單證，向經(jīng)營(yíng)單位核發(fā)加工貿(mào)易《登記手冊(cè)》。

5．主管海關(guān)核銷合同

經(jīng)營(yíng)單位在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)執(zhí)行完畢加工貿(mào)易合同或最后一批加工產(chǎn)品出口后，向主管海關(guān)辦理合同核銷手續(xù)。經(jīng)海關(guān)審核確認(rèn)后，簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)賬核銷聯(lián)系單》以及退還保證金通知單，交由經(jīng)營(yíng)單位到銀行辦理臺(tái)賬銷賬手續(xù)。

6．臺(tái)賬銷賬

經(jīng)營(yíng)單位持主管海關(guān)簽發(fā)的“銀行保證金臺(tái)賬核銷聯(lián)系單”向原設(shè)立臺(tái)賬的銀行辦理保證金臺(tái)賬的銷賬手續(xù)，領(lǐng)取應(yīng)該退還的保證金及按活期存款利率計(jì)付的利息。海關(guān)與中國(guó)銀行按月對(duì)保證金臺(tái)賬的設(shè)立、核銷情況進(jìn)行對(duì)賬。

（四）保證金臺(tái)賬的分類運(yùn)作

1．不納入保證金臺(tái)賬制度管理

1）海關(guān)駐廠監(jiān)管或主管海關(guān)實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理的保稅工廠，或從事飛機(jī)、船舶等特殊行業(yè)加工貿(mào)易的企業(yè)，或年加工出口額在3 000萬(wàn)元（自營(yíng)生產(chǎn)型企業(yè)出口額1,000萬(wàn)美元）及以上，或年加工出口額1 000萬(wàn)美元以上的企業(yè)開展的加工貿(mào)易，以及保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易不納入保證金臺(tái)賬制度管理，按《企業(yè)分類計(jì)算機(jī)管理程序》，對(duì)上述不實(shí)行保證金臺(tái)賬制度的企業(yè)，該系統(tǒng)設(shè)定的系統(tǒng)代碼為AA（對(duì)上述企業(yè)亦稱作為AA類企業(yè)）。AA類企業(yè)不納入保證金臺(tái)賬制度管理；

（2）對(duì)金額在10 000美元及以下的加工貿(mào)易合同，如由A類或B類企業(yè)經(jīng)營(yíng)，不納入保證金臺(tái)賬制度管理；

（3）對(duì)出口企業(yè)為履行出口產(chǎn)品合同，由外商免費(fèi)或有價(jià)提供用于出口產(chǎn)品的輔助材料，在規(guī)定的輔料品種范圍內(nèi)，且每批合同進(jìn)口輔料金額在10 000美元以下（含10 000美元），不納入保證金臺(tái)賬制度管理。

2．保證金臺(tái)賬的空轉(zhuǎn)

所謂保證金臺(tái)賬的“空轉(zhuǎn)”是指加工企業(yè)為開展加工貿(mào)易在指定的中國(guó)銀行開設(shè)保證金臺(tái)賬，但并不向銀行交付保證金的臺(tái)賬運(yùn)作方式。

（1）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)已評(píng)定為A類的企業(yè)，除前述不納入保證金臺(tái)賬制定管理的幾種情況外，加工限制類或允許類商品均適用保證金臺(tái)賬“空轉(zhuǎn)”的運(yùn)作方式；

（2）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)已評(píng)定為B類的企業(yè)，加工非限制類商品的，可適用保證金臺(tái)賬的“空轉(zhuǎn)”運(yùn)作方式。

3．保證金臺(tái)賬的實(shí)轉(zhuǎn)

所謂保證金臺(tái)賬的“實(shí)轉(zhuǎn)”是指企業(yè)在中國(guó)銀行開設(shè)保證金臺(tái)賬后，將保證金存于海關(guān)在中國(guó)銀行設(shè)立的指定賬戶，企業(yè)在加工產(chǎn)品出口并辦理核銷手續(xù)后，銀 行退還保證金及其相當(dāng)活期存款的利息的臺(tái)賬運(yùn)作方式。

（1）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)已評(píng)為B類的企業(yè)，加工限制類商品，應(yīng)以“實(shí)轉(zhuǎn)” 方式運(yùn)作。

（2）貿(mào)易企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)已評(píng)為C類的企業(yè)，無(wú)論加工限制類還是允許類的商品，無(wú)論合同金額大小，均應(yīng)以“實(shí)轉(zhuǎn)”方式運(yùn)作。

三、保稅加工貨物的通關(guān)規(guī)則

（一）稅收管理

1．全額保稅

所謂全額保稅是指進(jìn)口加工貿(mào)易項(xiàng)下的料件，在合同備案的數(shù)額內(nèi)進(jìn)口，可先予保稅，加工后對(duì)實(shí)際出口部分耗用的料件予以免稅（核銷），不出口部分按一般進(jìn)口貨物規(guī)定繳納稅款和緩稅利息。

按現(xiàn)行規(guī)定下列幾種情況可適用全額保稅的稅收征管措施：

A．加工裝配合同備案數(shù)額內(nèi)的進(jìn)口料件；

B．進(jìn)料加工對(duì)口合同備案數(shù)額內(nèi)的進(jìn)口料件；

C．在出口合同中訂明由外商提供部分料件條款的進(jìn)料加工合同備案數(shù)額內(nèi)的進(jìn)口料件；

D．經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)建立的保稅工廠；

E．外商投資企業(yè)為履行產(chǎn)品出口合同而進(jìn)口的料件。

2．定額保稅

所謂定額保稅是指對(duì)不具備上述全額保稅條件的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料件征免稅比例表》的規(guī)定，對(duì)列入該表中的商品在進(jìn)口時(shí)按照95%作為出口部分保稅，5%作為不能出口部分征稅；對(duì)未列入該表中的商品在進(jìn)口時(shí)按照85%作為出口部分保稅，15%作為不能出口部分征稅。如實(shí)際不出口部分小于已納稅比例的，海關(guān)核定后在已征稅幅度內(nèi)退稅；如實(shí)際不出口部分大于已征稅比例的，應(yīng)照章補(bǔ)稅。

3．按出口加工增值征稅（比照保稅加工管理）

所謂按出口加工增值征稅是指經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外開展出料加工業(yè)務(wù)合同備案數(shù)額內(nèi)的出口料件保稅，加工后成品復(fù)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)對(duì)其加工增值部分征稅。即以加工后的貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格與原出境料件或相同、類似貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格之間的差額作為完稅價(jià)格征稅，如難以確定，則可參考支付境外的加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等予以估價(jià)征稅。

（二）監(jiān)管規(guī)則

1．事先備案的規(guī)則

辦理加工貿(mào)易貨物的通關(guān)必須在貨物尚未進(jìn)出口前事先憑進(jìn)出口合同等有效證件向海關(guān)申請(qǐng)備案登記，并需要得到海關(guān)核準(zhǔn)。事先備案的規(guī)則同時(shí)適用于料件進(jìn)出口的申報(bào)，即必須持有加工貿(mào)易備案后獲取的《登記手冊(cè)》，海關(guān)才能接受加工貿(mào)易貨物的進(jìn)出口報(bào)關(guān)。

2．監(jiān)管時(shí)間的規(guī)則：

保稅加工通關(guān)制度中對(duì)監(jiān)管時(shí)間上的限制如下：

A．加工返銷（或復(fù)出進(jìn)口）的期限

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，進(jìn)口加工貿(mào)易的進(jìn)口料件應(yīng)自進(jìn)口之日起1年內(nèi)加工成品返銷出口（或復(fù)出口）；出口加工貿(mào)易的出口料件應(yīng)自出口之日起6個(gè)月內(nèi)加工成品復(fù)運(yùn)進(jìn)口。

B．加工結(jié)束后向海關(guān)報(bào)核的期限

加工貿(mào)易合同到期或執(zhí)行完畢或最后一批加工成品出口后的1個(gè)月內(nèi)應(yīng)向海關(guān)申請(qǐng)辦理核銷手續(xù)。

（三）異地或結(jié)轉(zhuǎn)加工

1．異地加工

所謂“異地加工貿(mào)易”是指加工貿(mào)易經(jīng)營(yíng)單位將進(jìn)口料件委托另一直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)加工生產(chǎn)企業(yè)開展的加工業(yè)務(wù)。但不包括加工出口產(chǎn)品過(guò)程中某一加工工序的外發(fā)加工業(yè)務(wù)。

經(jīng)營(yíng)單位開展上述業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)單位與加工企業(yè)必須鑒定符合《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定的“委托加工合同”。并憑其所在地外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》和加工企業(yè)所在地外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的《加工貿(mào)易加工企業(yè)加工能力狀況》，填制《中華人民共和國(guó)海關(guān)異地貿(mào)易申請(qǐng)表》，向經(jīng)營(yíng)單位主管海關(guān)提出異地加工申請(qǐng)。

2．結(jié)轉(zhuǎn)加工

所謂“跨關(guān)區(qū)深加工結(jié)轉(zhuǎn)”是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至另一直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)深加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。未經(jīng)加工的料件不得結(jié)轉(zhuǎn)。